Счет 101.38 в бюджетном учете что учитывается. Производственный инвентарь это

В бюджетном учреждении на счете 101 38 числится автопарковка и асфальтовое покрытие, которые не приносят экономической выгоды. Данные объекты используются в процессе деятельности учреждения (находятся в эксплуатации).
В связи с введением в действие федеральных стандартов в 2018 году необходимо ли отразить выбытие объектов с балансового счета на забалансовый счет 02?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У бюджетного учреждения в рассматриваемой ситуации нет достаточных оснований для отражения выбытия нефинансовых активов с балансового учета на забалансовый счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" по причине несоответствия объектов критериям активов.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 7 федерального стандарта "Основные средства", утвержденного Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее - СГС "Основные средства"), и п. 3 Методических рекомендаций, доведенных Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237 (далее - Методические рекомендации), материальные ценности относятся к основным средствам, если они являются активами и соответствуют иным критериям, определенным в СГС "Основные средства".
При этом для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 федерального стандарта "Концептуальные основы...", утвержденного Минфина России от 31.12.2016 N 256н, далее - СГС "Концептуальные основы").
В свою очередь, полезный потенциал, заключенный в активе, это в том числе его пригодность для использования субъектом учета самостоятельно или совместно с другими активами в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий) в соответствии с целями создания субъекта учета, осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, не обязательно обеспечение при этом поступления указанному субъекту учета денежных средств (эквивалентов денежных средств) (п. 37 СГС "Концептуальные основы").
Принятие к учету объектов основных средств, в отношении которых установлен срок эксплуатации, а также их выбытие (в том числе в результате прекращения признания объекта в качестве актива субъекта учета (выбытия с балансового учета) осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом). При принятии такого решения комиссии следует руководствоваться в том числе нормами Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н, а также федеральных стандартов по бухгалтерскому учету для организаций государственного сектора. В частности, срок полезного использования такого объекта должен быть более 12 месяцев и выполнять определенные самостоятельные функции (п. 7 и п. 10 СГС "Основные средства").
Соответственно, если должностными лицами профильной комиссии на основании профессионального суждения было принято решение об учете конкретных объектов нефинансовых активов в качестве самостоятельных объектов основных средств и при этом данные объекты продолжают использоваться учреждением в целях выполнения государственного (муниципального) задания либо для управленческих нужд, то у бюджетного учреждения не возникает причин для отражения выбытия таких активов с балансовых счетов и учету на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение".
В соответствии с п.п 51, 335 Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н, причиной, по которой объект основных средств переводится на забалансовый счет 02, может, в частности, служить принятие решения о списании (прекращении эксплуатации) в том числе в связи с физическим, моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования или выявление несоответствия условиям признания данного объекта основных средств "активом". В этих случаях учет объекта на забалансовом счете 02 осуществляется до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения) либо до определения целевой функции выбывшего с балансового счета имущества.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации у бюджетного учреждения нет достаточных оснований для отражения выбытия объектов основных средств с балансового учета на забалансовый счет 02 по причине прекращения признания объекта в составе активов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Перенос со счета на счет согласно инструкции 157н, 162н для казенных учреждений оформляется проводкой например Дт 101.34 КОСГУ310 К401.10.172, Дт401.10.172 Кт101.36.310. Получается в ф0503121 по строке322 уменьшение стоимости ОС не происходит а в форме 0503168 выбытие со сч.101.36 произошло. Должна ли строка 010гр.5ф.0503168 равняться строке321 гр.4 формы 0503121? и соответственно стр.010+стр050 гр.8 формы 0503168= строке 322 гр.4 формы 0503121? В контрольных соотношениях нет этих строк 321 и 322 ф0503121 они меня интересуют. Нужно учитывать КОСГУ и в то же время выбытие и поступление? 101.34 КОСГУ310 К401.10.172, Дт401.10.172 Кт101.36.310. Здесь и выбытии и в поступлении КОСГУ 310 а суть то в разном

Ответ

При переводе основного средства со счета учета 1.101.36.310 на счет 1.101.34.310 в учете казенного учреждения следует сделать следующие проводки:

Списано основное средство со счета 1.101.36: Дебет 1.401.10.172 Кредит 1.101.36.310

Списана начисленная амортизация: Дебет 1.104.36.410 Кредит 1.401.10.172

Принято основное средство на счет 1.101.34: Дебет 1.101.34.310 Кредит 1.401.10.172

Начислена амортизация: Дебет 1.401.10.172 Кредит 1.104.34.410.

Списание основного средства по счету 1.101.36.310 и принятие к учету по счету 1.101.34.310 отразите по КОСГУ 310 (п. 7 Инструкции №162н).

Указанные проводки отразите в формах отчетности в соответствии с рекомендациями:

В ф. 0503168 указанные выше проводки отразятся по счету 1.101.34 по строке 014 в графе 5 и в графе 11, по счету 1.101.36 по строке 016 в графе 8 и в графе 11. По итоговой строке 010 указанные проводки пройдут оборотами: поступление по гр.5 и выбытие по гр.8. Остатки на начало и конец периода не изменятся. А также отразите перенос начисленной суммы амортизации по строкам и графам по п. 1.2. Амортизация основных средств.

В ф. 0503121 операции отразятся по строке 321 и 322. Контрольными соотношениями не установлена увязка показателей ф. 0503121 по строкам 321 и 322 с ф. 0503168 по строке 010 гр. 5 и гр. 8 и по строке 050 гр. 5 и гр. 8. Других разъяснений от Минфина России нет.

Обоснование

Как исправить ошибки в учете основных средств: пять ситуаций из практики

Пример, если неправильно включили ОС в амортизационную группу

Учреждение «Альфа» 8 ноября 2016 года купило принтер стоимостью 15 000 руб. Бухгалтер включил его в третью амортизационную группу со сроком полезного использования 60 месяцев. А нужно было включить принтер во вторую амортизационную группу, срок полезного использования - 36 месяцев. Главбух обнаружил ошибку 21 июня 2017 года. Отчетность еще не утверждена. Главбух согласовал с учредителем, что внесет информацию об ошибке в Пояснительную записку годовой отчетности. Бухгалтер оформляет Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) и делает в учете проводки последним днем текущего месяца - 30 июня:

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
8 ноября 2016 года
1.	Сформирована первоначальная стоимость принтера	0.106.31.310	0.302.31.730	15 000
2.	Поставлен на учет принтер	0.101.34.310	0.106.31.310	15 000
31 декабря 2016 года, 31 января, 28 февраля, 31 марта, 30 апреля, 31 мая 2017 года
1.	Начислена амортизация на принтер за шесть месяцев (15 000 руб.: 60 мес. × 6 мес.)	0.401.20.271 5	0.104.34.410	1500
30 июня 2017 года
1.	Списан принтер из 3-й амортизационной группы	0.401.10.172	0.101.34.310	15 000
2.	Списана начисленная амортизация за шесть месяцев	0.104.34.410	0.401.10.172	1500
3.	Принят принтер во 2-ю амортизационную группу	0.101.34.310	0.401.10.172	15 000
4.	Начислена амортизация за декабрь 2016 года (15 000 руб.: 36 мес. × 1 мес.)	0.401.10.172	0.104.34.410	416,66
5.	Доначислена амортизация за пять месяцев 2017 года (15 000 руб.: 36 мес. × 5 мес.)	0.401.10.172	0.104.34.410	2083,33
5 Счет 0.109.00.271 применяйте, если формируете стоимость готовой продукции (работ, услуг), которую учреждение реализует за плату.

Как оформить и отразить в бухучете перевод помещения (здания) из жилого в нежилой фонд

В учете казенных учреждений:

Перевод здания из жилого в нежилой фонд отразите проводками:

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Перевод недвижимости
1.	Списана сумма ранее начисленной амортизации по жилому помещению	КРБ.1.104.11.000	КДБ.1.401.10.172
2.	Списано с учета жилое помещение по первоначальной (балансовой) стоимости	КДБ.1.401.10.172	КРБ.1.101.11.000
3.	Принята к учету сумма ранее начисленной амортизации на помещение	КДБ.1.401.10.172	КРБ.1.104.12.000
4.	Принято помещение в состав нежилого фонда по первоначальной (балансовой) стоимости	КРБ.1.101.12.000	КДБ.1.401.10.172
Перевод движимого имущества
1.	Списана сумма ранее начисленной амортизации по движимому имуществу в составе жилого фонда	КРБ.1.104.31.000	КДБ.1.401.10.172
2.	Списано с учета движимое имущество в составе жилого фонда по первоначальной (балансовой) стоимости	КДБ.1.401.10.172	КРБ.1.101.31.000
3.	Принята к учету сумма ранее начисленной амортизации на переведенное движимое имущество	КДБ.1.401.10.172	КРБ.1.104.32.000
4.	Принято движимое имущество в состав нежилого фонда по первоначальной (балансовой) стоимости	КРБ.1.101.32.000	КДБ.1.401.10.172

Такой порядок установлен пунктом 7 Инструкции № 162н.

Учет основных средств не сложный, но возможны ошибки. Рассмотрим типовые ситуации на четырех примерах из практики. В них покажем, как исправить ошибку в учете, если ее нашли до и после сдачи отчетности.

Штрафы для бухгалтеров за ошибки в бухучете и отчетности с 10 апреля 2016 года выросли в 10 раз (Федеральный закон от 30 марта 2016 г. № 77-ФЗ). Вместо денежной санкции работника могут дисквалифицировать на срок до двух лет (ст. 3.11 КоАП). Если бухгалтер выявил ошибку до того, как сдал отчетность, исправительные записи оформите в последний день отчетного периода.

Ошибку нашли после сдачи отчетности - исправьте в день, когда обнаружили (п. 18 Инструкции по бюджетному учету № 157н). Ошибки исправьте так: сторнируйте неверную запись или оформите дополнительную проводку, если вовсе не отразили операцию.

Учет основных средств: неверный счет в проводке

Бухгалтер принимает к учету основные средства на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов. Комиссия может принять неверное решение. Например, отнести объект не к той группе или виду имущества. В результате учет основных средств бухгалтерия ведет по неверным счетам. Рассмотрим, какие записи сделать бухгалтеру, чтобы исправить ошибку.

Пример 1:

В августе подотчетник приобрел для БУ «Факел» холодильник стоимостью 41 тыс. руб.

Бухгалтер отразил его в учете на счете 101 34. В сентябре в учреждении была проверка. По итогам ревизоры выдали предписание. В нем указали, что основное средство бухгалтер поставил на учет не верно. Холодильник следует отразить на счете 101 36.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 208 31 660
41 000 руб.
- сформирована первоначальная стоимость холодильника;

ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
41 000 руб.
- принят к учету холодильник в состав машин и оборудования;

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
683,34 руб.
- начислена амортизация на холодильник;

ДЕБЕТ 4 101 34 310

41 000 руб.
- исключен холодильник из группы машин и оборудования;

ДЕБЕТ 4 401 20 271

41 000 руб.
- сторнирована начисленная амортизация;

ДЕБЕТ 4 101 36 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
41 000 руб.
- принят к учету холодильник как производственный и хозяйственный инвентарь;

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 36 410
683,34 руб.
- отражена ранее начисленная амортизация.

Воспользуемся данными примера 1. Но предположим, что холодильник купили не в этом году, а в декабре 2015 года.

Тогда запись надо исправить следующим образом:

ДЕБЕТ 4 401 10 172
КРЕДИТ 4 101 34 410
41 000 руб.
- списан холодильник из группы машин и оборудования;

ДЕБЕТ 4 104 34 410
КРЕДИТ 4 401 10 172
683,34 руб.
- списана начисленная амортизация;

ДЕБЕТ 4 101 36 310
КРЕДИТ 4 401 10 172
41 000 руб.
- принят к учету холодильник как производственный и хозяйственный инвентарь;

ДЕБЕТ 4 401 10 172
КРЕДИТ 4 104 36 410
683,34 руб.
- отражена ранее начисленная амортизация.

Учет основных средств в составе материалов

Бухгалтер может принять к учету основное средство как материальные запасы. Такую ошибку он может допустить из-за того, что неверно понимает, что относить к основному средству, а что к материалам.

Такие ошибки выявляют инвентаризационные комиссии или контролеры. Допустим, дыроколы бухгалтер может отнести к материальным запасам. Последствия - учет и отчетность искажена, руководителю или бухгалтеру грозит штраф. Ведь дыроколы отражают в составе основных средств.

Как исправить ситуацию про учет основных средств - смотрите в примере.

Пример 2:

В августе БУ «Факел» купило пять дыроколов на 5 тыс. руб. Бухгалтер учел их в составе материальных запасов.

Во время внеплановой инвентаризации комиссия указала в акте, что дыроколы нужно включить в состав основных средств. Ошибку обнаружили в сентябре 2016 года. В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 4 105 36 340
КРЕДИТ 4 302 34 730 (СТОРНО)
5000 руб.
- дыроколы исключены из состава материалов;

ДЕБЕТ 4 302 34 830
КРЕДИТ 4 201 11 660 (СТОРНО)
5000 руб.
- исправлена запись о перечислении денег за дыроколы. Сторнировано увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 340).

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730
5000 руб.
- учтены вложения в дыроколы;

ДЕБЕТ 4 302 31 830
КРЕДИТ 4 201 11 660
5000 руб.
- оплачены товары;

ДЕБЕТ 4 101 36 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
5000 руб.
- приняты к учету дыроколы в состав основных средств;

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 101 36 410
5000 руб.
- дыроколы выданы работникам;

ДЕБЕТ 21
5000 руб.
- дыроколы отнесены на забалансовый учет при вводе в эксплуатацию.

Воспользуемся данными примера 2, но предположим, что ошибку бухгалтер допустил в 2015 году. Тогда бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 0 101 36 310
КРЕДИТ 0 401 10 180
5000 руб.
- дыроколы учтены в составе основных средств.

Неверно определили амортизационную группу

Если неправильно установить амортизационную группу и ведете учет основных средств, это приведет к негативным последствиям. Будут искажены данные не только бухгалтерской, но и налоговой отчетности.

Покажу, как устранить такую ошибку на примере.

Пример 3:

В августе БУ «Феникс» приобрело телефон стоимостью 46 тыс. руб.

Бухгалтер решил, что телефон относится ко второй амортизационной группе со сроком использования 36 месяцев, а не к третьей. Срок полезного использования в третьей группе - 60 месяцев.

Ошибку обнаружили в сентябре по результатам внеплановой инвентаризации.

Бухгалтер сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
3833,33 руб.

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410 (СТОРНО)
3833,33 руб.
- исправлена сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
2300 руб.
- начислена амортизация за три месяца эксплуатации телефона

Допустим, учреждение из примера 3 приобрело телефон в 2015 году, а ошибку бухгалтер исправил в 2016 году. Тогда в учете записи будут такими:

ДЕБЕТ 0 104 34 410
КРЕДИТ 0 401 10 172
8944,44 руб.
- списана начисленная амортизация

ДЕБЕТ 0 401 10 172
КРЕДИТ 0 104 34 410
3066,67 руб.
- начислена амортизация за четыре месяца эксплуатации телефона за 2016 год

Учет основных средств: занижена стоимость ОС

Если первоначальная стоимость основного средства занижена, значит, бухгалтер неправильно учел затраты. Рассмотрим, как необходимо исправить ошибку.

Пример 4:

В конце августа 2016 года БУ «Факел» купило телевизор за 100 тыс. руб.

Бухгалтер сформировал первоначальную стоимость и списал на расходы услуги по доставке (2 тыс. руб.). В ходе проверки ревизоры указали, что расходы по доставке включают в первоначальную стоимость. Чтоб устранить ошибку, бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730 (СТОРНО)
100 000 руб.
- скорректирована первоначальная стоимость телевизора;

ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310 (СТОРНО)
100 000 руб.
- скорректирована стоимость принятого к учету телевизора;

ДЕБЕТ 4 401 20 222
КРЕДИТ 4 302 22 730 (СТОРНО)
2000 руб.
- исключены услуги доставки из состава расходов;

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730
100 000 руб.
- включена стоимость оборудования в первоначальную стоимость телевизора;

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 22 730
2000 руб.
- включена сумма транспортных расходов в первоначальную стоимость телевизора;

ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
102 000 руб.
- принят к учету телевизор по сформированной первоначальной стоимости

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
33,33 руб.
- доначислена амортизация на телевизор.

Производственный инвентарь относится ли к нему тот или иной объект – очень частые вопросы бухгалтеров. Давайте на конкретных примерах разберемся, что именно представляют собой данные материальные ценности и как их проще всего идентифицировать при учете.

Законодатель четко не прописал, какими признаками должны обладать объекты, чтобы однозначно их отнести к инвентарю. Согласно сложившимся правилам в традиционный состав такого имущества включают следующие элементы:

Офисная мебель

К этой категории относятся столы и стулья сотрудников, диваны и кресла в приемной, оборудование конференц-залов, шкафы для бумаг, подставки для техники и другие образцы аналогичной функциональности.

Специальное оборудование для бизнеса

Здесь речь идет о бизнес-телефонии: проводные стационарные аппараты, АТС разных модификаций, всевозможные модели факсовой техники и другой аналогичной аппаратуры связи.

Оборудование для обеспечения нормальных условий работы

Это могут быть традиционные кондиционеры, или специальные увлажнители воздуха, приборы санитарной обработки помещений типа ДЕЗАР, вентиляторы и всевозможные ионизаторы и люстры Чижевского.

Техника для работы офиса

Обычно администрация и бухгалтерия работают с использованием компьютеров, мониторов, ноутбуков, копиров, сканеров, блоков питания и другой техники. Ее следует относить к специальным приспособлениям.

Инвентарь для уборки в офисе и на улице

Щетки, швабры, лопаты, совки, грабли, пылесосы – что только не нужно, чтобы всегда содержать офис и прилежащую территорию в чистоте. Иногда требуется даже машинка для стрижки травы, коса или серп.

Специальный инвентарь пожарной безопасности

Сразу приходят на ум обычные огнетушители, которые есть в каждом офисе: в коридоре или на лестнице. К этой категории также относятся специальные щиты, оснащенные особыми приспособлениями пожаротушения и ящики с песком.

Инвентарь для освещения помещений и прилежащей территории

В эту группу попадут все осветительные приборы и устройства: лампы дневного света, светильник-бра, напольные торшеры, фонари и стойки освещения на улице, осветительные гирлянды и прочие аналогичные предметы.

Все для гигиены работников в туалетных комнатах

Обычно это корзины для мусора, сушилки для рук, держатели полотенец и жидкого мыла, ершики для унитаза, держатели освежителя воздуха и туалетной бумаги и другие предметы сангигиены сотрудников.

Офисная канцелярия

Не стоит забывать и о таких предметах как: дыроколы, скоросшиватели, архивные коробы, степлеры всех размеров, наборы ручек/стержней/чернил, специальные перья, гранки, перфорации.

Предметы для оборудования кухонной зоны на работе

Это традиционная техника: микроволновые печи, посудомоечные машины, тостеры, электрочайники, кофеварки и кофемашины различной стоимости, холодильники и столовые приборы и кухонная утварь.

Сроки службы инвентаря и инструмента определяются при его постановке на учет приказом по предприятию.

Учет инвентаря: особенности и документальное сопровождение

Можно учесть производственный и хозяйственный инвентарь как основные средства компании или в качестве материальных запасов. При отнесении к той или иной группе необходимо аргументация. Значит, нужно не только четко понимать, производственный и хозяйственный инвентарь что входит, но и почему один предмет – это ОС, а другой МПЗ и учет ведется на разных счетах.

Инвентарь как основные средства

Давайте обратимся к «нормативке» по ОС, чтобы знать, что из инвентаря, инструмента, приспособлений можно сюда отнести. Как правило, изучают требования профильного ПБУ, для основных фондов это 6/01. Здесь нужно внимательно ознакомиться с критериями отнесения к данным активам.

Что мы сразу видим: срок службы не менее 1 года, значит, если предмет теряет свои характеристики в течение 12 месяцев, то это точно не ОС, а МПЗ. Важно, чтобы вы не планировали продажу данного имущества, а задавались целью использовать в производственном процессе.

Не лишним будет посмотреть и Правила бухучета, где в пункте 4 подпункта б даны тезисно правила отражения выше обозначенных предметов. Здесь также обращается внимание учетчиков, что виды производственного инвентаря как ОС должны использоваться более 1 года.

Лимиты отнесения к ОС и МПЗ

Помимо СПИ нужно оценивать и стоимостной критерий отнесения к основным фондам или малоценке. Предел устанавливается учетной политикой фирмы, но законодатель тоже контролирует этот параметр. Для налоговиков важно, что вы сразу ставите в затраты периода, а что растягивает на срок более 1 года.

Что сказано по этому поводу в профильном ПБУ 5 – предельный лимит 40 000 рублей. Однако, если предмет все равно не сможет прослужить более 12 месяцев, ее нельзя ставить на учет как ОС, а сразу нужно списать при начале использования. Примером такого имущества может быть дорогой картридж.

На каком же счета учесть такой дорогостоящий но кратковременный по использованию актив? Давайте обратимся к плану счетов. Законодатель предусмотрел для целей учета такого имущества счет/субсчет 10.09 с расшифровкой наименования «Инвентарь и специальные приспособления».

Не забудьте при отнесении объектов поделить их на виды технологического оборудования производственного инвентаря и посуды и другие объекты в аналитике для большей наглядности. Тогда в оборотке по счетам 01.01, 02.01 и 10.09 вам будет ясно, о каких объектах речь.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .