101 34 что относится. Учет основных средств в бюджете

Перенос со счета на счет согласно инструкции 157н, 162н для казенных учреждений оформляется проводкой например Дт 101.34 КОСГУ310 К401.10.172, Дт401.10.172 Кт101.36.310. Получается в ф0503121 по строке322 уменьшение стоимости ОС не происходит а в форме 0503168 выбытие со сч.101.36 произошло. Должна ли строка 010гр.5ф.0503168 равняться строке321 гр.4 формы 0503121? и соответственно стр.010+стр050 гр.8 формы 0503168= строке 322 гр.4 формы 0503121? В контрольных соотношениях нет этих строк 321 и 322 ф0503121 они меня интересуют. Нужно учитывать КОСГУ и в то же время выбытие и поступление? 101.34 КОСГУ310 К401.10.172, Дт401.10.172 Кт101.36.310. Здесь и выбытии и в поступлении КОСГУ 310 а суть то в разном

Ответ

При переводе основного средства со счета учета 1.101.36.310 на счет 1.101.34.310 в учете казенного учреждения следует сделать следующие проводки:

Списано основное средство со счета 1.101.36: Дебет 1.401.10.172 Кредит 1.101.36.310

Списана начисленная амортизация: Дебет 1.104.36.410 Кредит 1.401.10.172

Принято основное средство на счет 1.101.34: Дебет 1.101.34.310 Кредит 1.401.10.172

Начислена амортизация: Дебет 1.401.10.172 Кредит 1.104.34.410.

Списание основного средства по счету 1.101.36.310 и принятие к учету по счету 1.101.34.310 отразите по КОСГУ 310 (п. 7 Инструкции №162н).

Указанные проводки отразите в формах отчетности в соответствии с рекомендациями:

В ф. 0503168 указанные выше проводки отразятся по счету 1.101.34 по строке 014 в графе 5 и в графе 11, по счету 1.101.36 по строке 016 в графе 8 и в графе 11. По итоговой строке 010 указанные проводки пройдут оборотами: поступление по гр.5 и выбытие по гр.8. Остатки на начало и конец периода не изменятся. А также отразите перенос начисленной суммы амортизации по строкам и графам по п. 1.2. Амортизация основных средств.

В ф. 0503121 операции отразятся по строке 321 и 322. Контрольными соотношениями не установлена увязка показателей ф. 0503121 по строкам 321 и 322 с ф. 0503168 по строке 010 гр. 5 и гр. 8 и по строке 050 гр. 5 и гр. 8. Других разъяснений от Минфина России нет.

Обоснование

Как исправить ошибки в учете основных средств: пять ситуаций из практики

Пример, если неправильно включили ОС в амортизационную группу

Учреждение «Альфа» 8 ноября 2016 года купило принтер стоимостью 15 000 руб. Бухгалтер включил его в третью амортизационную группу со сроком полезного использования 60 месяцев. А нужно было включить принтер во вторую амортизационную группу, срок полезного использования - 36 месяцев. Главбух обнаружил ошибку 21 июня 2017 года. Отчетность еще не утверждена. Главбух согласовал с учредителем, что внесет информацию об ошибке в Пояснительную записку годовой отчетности. Бухгалтер оформляет Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) и делает в учете проводки последним днем текущего месяца - 30 июня:

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
8 ноября 2016 года
1.	Сформирована первоначальная стоимость принтера	0.106.31.310	0.302.31.730	15 000
2.	Поставлен на учет принтер	0.101.34.310	0.106.31.310	15 000
31 декабря 2016 года, 31 января, 28 февраля, 31 марта, 30 апреля, 31 мая 2017 года
1.	Начислена амортизация на принтер за шесть месяцев (15 000 руб.: 60 мес. × 6 мес.)	0.401.20.271 5	0.104.34.410	1500
30 июня 2017 года
1.	Списан принтер из 3-й амортизационной группы	0.401.10.172	0.101.34.310	15 000
2.	Списана начисленная амортизация за шесть месяцев	0.104.34.410	0.401.10.172	1500
3.	Принят принтер во 2-ю амортизационную группу	0.101.34.310	0.401.10.172	15 000
4.	Начислена амортизация за декабрь 2016 года (15 000 руб.: 36 мес. × 1 мес.)	0.401.10.172	0.104.34.410	416,66
5.	Доначислена амортизация за пять месяцев 2017 года (15 000 руб.: 36 мес. × 5 мес.)	0.401.10.172	0.104.34.410	2083,33
5 Счет 0.109.00.271 применяйте, если формируете стоимость готовой продукции (работ, услуг), которую учреждение реализует за плату.

Как оформить и отразить в бухучете перевод помещения (здания) из жилого в нежилой фонд

В учете казенных учреждений:

Перевод здания из жилого в нежилой фонд отразите проводками:

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Перевод недвижимости
1.	Списана сумма ранее начисленной амортизации по жилому помещению	КРБ.1.104.11.000	КДБ.1.401.10.172
2.	Списано с учета жилое помещение по первоначальной (балансовой) стоимости	КДБ.1.401.10.172	КРБ.1.101.11.000
3.	Принята к учету сумма ранее начисленной амортизации на помещение	КДБ.1.401.10.172	КРБ.1.104.12.000
4.	Принято помещение в состав нежилого фонда по первоначальной (балансовой) стоимости	КРБ.1.101.12.000	КДБ.1.401.10.172
Перевод движимого имущества
1.	Списана сумма ранее начисленной амортизации по движимому имуществу в составе жилого фонда	КРБ.1.104.31.000	КДБ.1.401.10.172
2.	Списано с учета движимое имущество в составе жилого фонда по первоначальной (балансовой) стоимости	КДБ.1.401.10.172	КРБ.1.101.31.000
3.	Принята к учету сумма ранее начисленной амортизации на переведенное движимое имущество	КДБ.1.401.10.172	КРБ.1.104.32.000
4.	Принято движимое имущество в состав нежилого фонда по первоначальной (балансовой) стоимости	КРБ.1.101.32.000	КДБ.1.401.10.172

Такой порядок установлен пунктом 7 Инструкции № 162н.

Учет основных средств не сложный, но возможны ошибки. Рассмотрим типовые ситуации на четырех примерах из практики. В них покажем, как исправить ошибку в учете, если ее нашли до и после сдачи отчетности.

Штрафы для бухгалтеров за ошибки в бухучете и отчетности с 10 апреля 2016 года выросли в 10 раз (Федеральный закон от 30 марта 2016 г. № 77-ФЗ). Вместо денежной санкции работника могут дисквалифицировать на срок до двух лет (ст. 3.11 КоАП). Если бухгалтер выявил ошибку до того, как сдал отчетность, исправительные записи оформите в последний день отчетного периода.

Ошибку нашли после сдачи отчетности - исправьте в день, когда обнаружили (п. 18 Инструкции по бюджетному учету № 157н). Ошибки исправьте так: сторнируйте неверную запись или оформите дополнительную проводку, если вовсе не отразили операцию.

Учет основных средств: неверный счет в проводке

Бухгалтер принимает к учету основные средства на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов. Комиссия может принять неверное решение. Например, отнести объект не к той группе или виду имущества. В результате учет основных средств бухгалтерия ведет по неверным счетам. Рассмотрим, какие записи сделать бухгалтеру, чтобы исправить ошибку.

Пример 1:

В августе подотчетник приобрел для БУ «Факел» холодильник стоимостью 41 тыс. руб.

Бухгалтер отразил его в учете на счете 101 34. В сентябре в учреждении была проверка. По итогам ревизоры выдали предписание. В нем указали, что основное средство бухгалтер поставил на учет не верно. Холодильник следует отразить на счете 101 36.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 208 31 660
41 000 руб.
- сформирована первоначальная стоимость холодильника;

ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
41 000 руб.
- принят к учету холодильник в состав машин и оборудования;

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
683,34 руб.
- начислена амортизация на холодильник;

ДЕБЕТ 4 101 34 310

41 000 руб.
- исключен холодильник из группы машин и оборудования;

ДЕБЕТ 4 401 20 271

41 000 руб.
- сторнирована начисленная амортизация;

ДЕБЕТ 4 101 36 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
41 000 руб.
- принят к учету холодильник как производственный и хозяйственный инвентарь;

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 36 410
683,34 руб.
- отражена ранее начисленная амортизация.

Воспользуемся данными примера 1. Но предположим, что холодильник купили не в этом году, а в декабре 2015 года.

Тогда запись надо исправить следующим образом:

ДЕБЕТ 4 401 10 172
КРЕДИТ 4 101 34 410
41 000 руб.
- списан холодильник из группы машин и оборудования;

ДЕБЕТ 4 104 34 410
КРЕДИТ 4 401 10 172
683,34 руб.
- списана начисленная амортизация;

ДЕБЕТ 4 101 36 310
КРЕДИТ 4 401 10 172
41 000 руб.
- принят к учету холодильник как производственный и хозяйственный инвентарь;

ДЕБЕТ 4 401 10 172
КРЕДИТ 4 104 36 410
683,34 руб.
- отражена ранее начисленная амортизация.

Учет основных средств в составе материалов

Бухгалтер может принять к учету основное средство как материальные запасы. Такую ошибку он может допустить из-за того, что неверно понимает, что относить к основному средству, а что к материалам.

Такие ошибки выявляют инвентаризационные комиссии или контролеры. Допустим, дыроколы бухгалтер может отнести к материальным запасам. Последствия - учет и отчетность искажена, руководителю или бухгалтеру грозит штраф. Ведь дыроколы отражают в составе основных средств.

Как исправить ситуацию про учет основных средств - смотрите в примере.

Пример 2:

В августе БУ «Факел» купило пять дыроколов на 5 тыс. руб. Бухгалтер учел их в составе материальных запасов.

Во время внеплановой инвентаризации комиссия указала в акте, что дыроколы нужно включить в состав основных средств. Ошибку обнаружили в сентябре 2016 года. В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 4 105 36 340
КРЕДИТ 4 302 34 730 (СТОРНО)
5000 руб.
- дыроколы исключены из состава материалов;

ДЕБЕТ 4 302 34 830
КРЕДИТ 4 201 11 660 (СТОРНО)
5000 руб.
- исправлена запись о перечислении денег за дыроколы. Сторнировано увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 340).

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730
5000 руб.
- учтены вложения в дыроколы;

ДЕБЕТ 4 302 31 830
КРЕДИТ 4 201 11 660
5000 руб.
- оплачены товары;

ДЕБЕТ 4 101 36 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
5000 руб.
- приняты к учету дыроколы в состав основных средств;

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 101 36 410
5000 руб.
- дыроколы выданы работникам;

ДЕБЕТ 21
5000 руб.
- дыроколы отнесены на забалансовый учет при вводе в эксплуатацию.

Воспользуемся данными примера 2, но предположим, что ошибку бухгалтер допустил в 2015 году. Тогда бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 0 101 36 310
КРЕДИТ 0 401 10 180
5000 руб.
- дыроколы учтены в составе основных средств.

Неверно определили амортизационную группу

Если неправильно установить амортизационную группу и ведете учет основных средств, это приведет к негативным последствиям. Будут искажены данные не только бухгалтерской, но и налоговой отчетности.

Покажу, как устранить такую ошибку на примере.

Пример 3:

В августе БУ «Феникс» приобрело телефон стоимостью 46 тыс. руб.

Бухгалтер решил, что телефон относится ко второй амортизационной группе со сроком использования 36 месяцев, а не к третьей. Срок полезного использования в третьей группе - 60 месяцев.

Ошибку обнаружили в сентябре по результатам внеплановой инвентаризации.

Бухгалтер сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
3833,33 руб.

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410 (СТОРНО)
3833,33 руб.
- исправлена сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
2300 руб.
- начислена амортизация за три месяца эксплуатации телефона

Допустим, учреждение из примера 3 приобрело телефон в 2015 году, а ошибку бухгалтер исправил в 2016 году. Тогда в учете записи будут такими:

ДЕБЕТ 0 104 34 410
КРЕДИТ 0 401 10 172
8944,44 руб.
- списана начисленная амортизация

ДЕБЕТ 0 401 10 172
КРЕДИТ 0 104 34 410
3066,67 руб.
- начислена амортизация за четыре месяца эксплуатации телефона за 2016 год

Учет основных средств: занижена стоимость ОС

Если первоначальная стоимость основного средства занижена, значит, бухгалтер неправильно учел затраты. Рассмотрим, как необходимо исправить ошибку.

Пример 4:

В конце августа 2016 года БУ «Факел» купило телевизор за 100 тыс. руб.

Бухгалтер сформировал первоначальную стоимость и списал на расходы услуги по доставке (2 тыс. руб.). В ходе проверки ревизоры указали, что расходы по доставке включают в первоначальную стоимость. Чтоб устранить ошибку, бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730 (СТОРНО)
100 000 руб.
- скорректирована первоначальная стоимость телевизора;

ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310 (СТОРНО)
100 000 руб.
- скорректирована стоимость принятого к учету телевизора;

ДЕБЕТ 4 401 20 222
КРЕДИТ 4 302 22 730 (СТОРНО)
2000 руб.
- исключены услуги доставки из состава расходов;

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730
100 000 руб.
- включена стоимость оборудования в первоначальную стоимость телевизора;

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 22 730
2000 руб.
- включена сумма транспортных расходов в первоначальную стоимость телевизора;

ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
102 000 руб.
- принят к учету телевизор по сформированной первоначальной стоимости

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
33,33 руб.
- доначислена амортизация на телевизор.

До 1 октября 2005 года органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и бюджетные учреждения должны перейти на новый порядок бюджетного учета (инструкция от 26.08.2004 № 70н). О том, как учитывать основные средства в соответствии с новым планом счетов, рассказывает преподаватель Академии бюджета и казначейства Минфина России Т.В. Емельянова.

бюджетная деятельность - 1;

Структура номера счета бюджетного учета

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

Номер счета бюджетного учета состоит из 26 разрядов.

1-17 разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов.

18 разряд - код вида деятельности:

при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности - 0;
бюджетная деятельность - 1;
предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход - 2;
деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - 3.

19-20 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета.

22-23 раздел - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета.

24-26 разряд - код Классификации операций сектора государственного управления.

Структура номера счета приведена в таблице 1.

Таблица 1. Структура номера счета плана счетов бюджетного учета

Рассмотрим более подробно структуру формирования счета бюджетного учета на примере раздела 1 "Нефинансовые активы" (см. табл. 2).

Таблица 2. Пример формирования номера счета бюджетного учета

Счет "Нефинансовые активы" имеет код синтетического счета 100. Кодов аналитического счета и классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 22-26 указывается пять нулей.

Счет "Основные средства" имеет код синтетического счета 101. Кодов аналитического счета и классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 22-26 указывается пять нулей.

Счет "Основные средства" подразделяется на аналитические счета.

"Жилые помещения" - код синтетического счета 101, код аналитического счета 01, кода классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 24-26 указывается три нуля. Кроме того, аналитический счет (например, 101.01 "Жилые помещения") подразделяется на коды классификации операций сектора государственного управления:

по счету 101.01.310 учитывается увеличение стоимости жилых помещений;
по счету 101.01.410 учитывается уменьшение стоимости жилых помещений.

Аналогично приведенному примеру формируются счета в разделе 1 "Нефинансовые активы". В коде синтетического счета (19-21 разряд) первая цифра 1 говорит о том, что этот счет относится к первому разделу бюджетного плана счетов "Нефинансовые активы".

В состав нефинансовых активов в бюджетном плане счетов отнесены основные средства, непроизведенные и нематериальные активы, амортизация, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы, нефинансовые активы в пути.

Органами государственной власти, органами управления государственных внебюджетных фондов, органами управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органами местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Общие положения учета основных средств в бюджете

Основные средства в бюджете учитываются на счете 0.101.00.000 "Основные средства".

Для выполнения уставных функций бюджетному учреждению необходимы основные средства (средства труда). Они многократно участвуют в процессе производства, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Задачами бюджетного учета основных средств являются:

контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально ответственным лицам;
правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;
получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;
контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;
получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

Для учета основных средств и их амортизации предназначены счета:

101.01.000 "Жилые помещения";
101.02.000 "Нежилые помещения";
101.03.000 "Сооружения";
101.04.000 "Машины и оборудование";
101.05.000 "Транспортные средства";
101.06.000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
101.07.000 "Библиотечный фонд";
101.08.000 "Мягкий инвентарь";
101.09.000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
101.10.000 "Прочие основные средства";
104.01.000 "Амортизация жилых помещений";
104.02.000 "Амортизация нежилых помещений";
104.03.000 "Амортизация сооружений";
104.04.000 "Амортизация машин и оборудования";
104.05.000 "Амортизация транспортных средств";
104.06.000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря".

Для правильного отнесения на счета бюджетного учета основных средств необходимо использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам, приведенным в таблице 3:

Таблица 3. Классификация основных фондов.

Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в составе основных средств:

ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней;
белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);
посуда;
виды специальных (военных) основных средств.

По назначению и функциональной роли основные средства делятся на производственные и непроизводственные. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным основным средствам относятся те, которые не связанны с основной деятельностью учреждения (объекты социального характера - жилые дома, спортивные сооружения и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерв), бездействующие (в том числе находящиеся на консервации).

По принадлежности основные средства делятся на собственные, (принадлежащие учреждению); находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду.

Для отражения в учете основные средства подлежат оценке по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Минфином России.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки основных средств на определенную дату. С момента переоценки восстановительная стоимость основных средств считается первоначальной.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек необходимо отнести на увеличение прочих расходов.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Не учитываются в составе основных средств:

предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
молодняк животных и животные на откорме, а также подопытные животные;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Счет 010400000 "Амортизация" предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

на объекты основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется;
на объекты основных средств стоимостью от 1 000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Учет основных средств (приобретение, передача, выбытие) ведется в бюджетном учете по унифицированным формам первичных учетных документов и регистрах бюджетного учета приведенных в таблице 4.

Таблица 4. Унифицированные формы первичных учетных документов и регистров бюджетного учета.

Код формы	Наименование формы документа
0306001	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
0306002	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
0306003	Акт о списании объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
0306004
0306030	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
0306031	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
0306032	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
0306033	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
0315006	Требование-накладная
0504210	Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
0306003	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
0306004	Акт о списании автотранспортных средств
0504143	Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря
0504144	Акт о списании исключенной из библиотеки литературы
0511106	Инвентарная карточка учета основных средств
0511109	Инвентарная карточка группового учета основных средств
0511110	Опись инвентарных карточек по учету основных средств
0511113	Инвентарный список основных средств
0511126	Оборотная ведомость по нефинансовым активам
0511808	Оборотная ведомость
0511204	Книга учета материальных ценностей
0511206	Карточка учета материальных ценностей
0511325	Книга регистрации боя посуды
0511802	Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов
0511815	Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке
0511834	Акт инвентаризации (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов
0511835	Акт о результатах инвентаризации

Коды классификации операций сектора государственного управления, используемые для учета основных средств и амортизации:

увеличение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 310;
уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 410;
уменьшение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 410.

Корреспонденции счетов по учету основных средств

1. Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств. Увеличение капитальных вложений:

Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.302.17.730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" - приобретены основные средства (основное средство получено, а затем произведена оплата поставщикам); Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.302.07.730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" - начислены суммы оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера; Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.303.02.730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" - начислен ЕСН; Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.302.03.730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" - начислены суммы по счетам расчетов с поставщиками за транспортные услуги по доставке основных средств.

2. Принятие к учету объектов основных средств:

Дебет 0.101.04.310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" Кредит 0.106.01.410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" - приняты к учету машины и оборудование; Дебет 0.401.01.280 "Прочие расходы" Кредит 0.106.01.410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" - суммы копеек отнесены на прочие расходы;

3. Списание средств со счета бюджета на основании выписок с лицевых счетов, предоставляемых органом, организующим исполнение бюджета.

Дебет 0.302.17.830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основные средства" Кредит 0.304.05.310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основные средства" - списаны средства со счета бюджета в уплату счетов поставщиков за полученные основные средства; Дебет 0.201.04.510 "Поступления в кассу" Кредит 0.304.05.226 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате прочих услуг" - списаны средства со счета бюджета на получение наличных средств в кассу на оплату труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера; Дебет 0.303.02.830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" Кредит 0.304.05.212 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по начислениям на выплаты по оплате труда" - списаны средства со счета бюджета в уплату ЕСН; Дебет 0.302.03.830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" Кредит 0.304.05.222 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате транспортных услуг" - списаны средства со счета бюджета в уплату счетов поставщиков (транспортные услуги).

1. Списание средств со счета бюджета на основании выписок с лицевых счетов предоставленных органам, организующим исполнение бюджета:

Дебет 0.206.08.560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств" Кредит 0.304.05.310 "Расчет по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основных средств" - списание средств со счета бюджета в счет перечисленных авансов поставщикам (оплата 20% стоимости основных средств).

2. Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств:

3. Списание авансовых платежей на расчеты с поставщиками и подрядчиками при принятии к учету основных средств

Дебет 0.302.17.830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" Кредит 0.206.08.660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств"

4. Принятие к учету объектов основных средств:

Дебет 0.101.06.310 "Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря" Кредит 0.106.01.410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" - объекты основных средств (хозяйственного инвентаря) приняты к учету; Дебет 0.401.01.208 "Прочие расходы" Кредит 0.106.01.410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" - суммы копеек отнесены на прочие расходы.

5. Списание средств со счета бюджета на основании выписок с лицевых счетов предоставляемых органом, организующим исполнение бюджета:

Дебет 0.302.17.830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" Кредит 0.304.05.310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основных средств" - списаны средств со счета бюджета в уплату счетов поставщика.

При проведении инвентаризации могут быть выявлены излишки ОС, в частности, производственного и хозяйственного инвентаря.

Дебет 0.101.06.310 "Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря" Кредит 0.401.01.180 "Прочие доходы" - оприходованы излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, по рыночной стоимости.

1. От других бюджетов бюджетной системы РФ

Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.401.01.151 "Доходы от поступлений от других бюджетов системы Российской Федерации"

2. От негосударственных организаций

Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.401.01.180 "Прочие доходы"

3. От наднациональных организаций и правительств иностранных государств

Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.401.01.152 "Доходы от перечислений наднациональных организаций и правительств иностранных государств"

1. Государственным организациям

Дебет 0.104.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Дебет 0.401.01.241 "Расходы на субсидии государственным организациям"Кредит 0.101.06.410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"

2. Негосударственным организациям

Дебет 0.104.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Дебет 0.401.01.242 "Расходы на субсидии государственным организациям" Кредит 0.101.06.410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"

3. Другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации

Дебет 0.104.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Дебет 0.401.01.251 "Расходы на субсидии государственным организациям" Кредит 0.101.06.410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря" Дебет 0.205.09.560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов" Кредит 0.401.01.172 "Доходы от реализации активов" - начислены доходы от реализации основных средств по цене их реализации; Дебет 0.104.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Дебет 0.401.01.172 "Доходы от реализации активов" Кредит 0.101.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств" - объекты основных средств списаны с баланса; Дебет 0.401.01.172 "Уменьшение доходов от реализации активов" Кредит 0.401.01.200 "Расходы учреждения" - списаны расходы по реализации имущества.

1. При не полностью начисленной сумме амортизации

Дебет 0.104.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Дебет 0.401.01.172 "Доходы от реализации активов" Кредит 0.101.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств"

2. Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств

Дебет 0.105.00.340 "Увеличение стоимости материалов" Кредит 0.401.01.172 "Доходы от реализации активов"

3. При полностью начисленной сумме амортизации

Дебет 0.104.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Кредит 0.101.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств"

4. Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств

Дебет 0.105.00.340 "Увеличение стоимости материалов" Кредит 0.401.01.172 "Доходы от реализации активов" Дебет 0.401.01.271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" Кредит 0.104.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации"

В данном случае речь идет о машинах и оборудовании.

Дебет 0.101.04.310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" Кредит 0.101.04.310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"

Примечание: данная проводка выражает мнение автора. Инструкция по бюджетному учету (утверждена приказом Минфина России от 26.08.2004 № 70н) не предусматривает отражения внутреннего перемещения основных средств на балансовых счетах (см. п. 21 "Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется изменением материально ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств").

Дебет 0.104.04.410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" Дебет 0.401.01.273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" Кредит 0.101.04.410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования" Дебет 0.209.01.560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств" Кредит 0.401.01.172 "Доходы от реализации активов" - начислены доходы в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц, по рыночной стоимости; Дебет 0.104.04.410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" Дебет 0.401.01.172 "Доходы от реализации активов" Кредит 0.101.04.410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования" - объекты основных средств списаны с баланса

В данном случае рассматривается хозяйственный и производственный инвентарь.

В бюджетном учреждении на счете 101 38 числится автопарковка и асфальтовое покрытие, которые не приносят экономической выгоды. Данные объекты используются в процессе деятельности учреждения (находятся в эксплуатации).
В связи с введением в действие федеральных стандартов в 2018 году необходимо ли отразить выбытие объектов с балансового счета на забалансовый счет 02?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У бюджетного учреждения в рассматриваемой ситуации нет достаточных оснований для отражения выбытия нефинансовых активов с балансового учета на забалансовый счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" по причине несоответствия объектов критериям активов.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 7 федерального стандарта "Основные средства", утвержденного Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее - СГС "Основные средства"), и п. 3 Методических рекомендаций, доведенных Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237 (далее - Методические рекомендации), материальные ценности относятся к основным средствам, если они являются активами и соответствуют иным критериям, определенным в СГС "Основные средства".
При этом для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 федерального стандарта "Концептуальные основы...", утвержденного Минфина России от 31.12.2016 N 256н, далее - СГС "Концептуальные основы").
В свою очередь, полезный потенциал, заключенный в активе, это в том числе его пригодность для использования субъектом учета самостоятельно или совместно с другими активами в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий) в соответствии с целями создания субъекта учета, осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, не обязательно обеспечение при этом поступления указанному субъекту учета денежных средств (эквивалентов денежных средств) (п. 37 СГС "Концептуальные основы").
Принятие к учету объектов основных средств, в отношении которых установлен срок эксплуатации, а также их выбытие (в том числе в результате прекращения признания объекта в качестве актива субъекта учета (выбытия с балансового учета) осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом). При принятии такого решения комиссии следует руководствоваться в том числе нормами Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н, а также федеральных стандартов по бухгалтерскому учету для организаций государственного сектора. В частности, срок полезного использования такого объекта должен быть более 12 месяцев и выполнять определенные самостоятельные функции (п. 7 и п. 10 СГС "Основные средства").
Соответственно, если должностными лицами профильной комиссии на основании профессионального суждения было принято решение об учете конкретных объектов нефинансовых активов в качестве самостоятельных объектов основных средств и при этом данные объекты продолжают использоваться учреждением в целях выполнения государственного (муниципального) задания либо для управленческих нужд, то у бюджетного учреждения не возникает причин для отражения выбытия таких активов с балансовых счетов и учету на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение".
В соответствии с п.п 51, 335 Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н, причиной, по которой объект основных средств переводится на забалансовый счет 02, может, в частности, служить принятие решения о списании (прекращении эксплуатации) в том числе в связи с физическим, моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования или выявление несоответствия условиям признания данного объекта основных средств "активом". В этих случаях учет объекта на забалансовом счете 02 осуществляется до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения) либо до определения целевой функции выбывшего с балансового счета имущества.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации у бюджетного учреждения нет достаточных оснований для отражения выбытия объектов основных средств с балансового учета на забалансовый счет 02 по причине прекращения признания объекта в составе активов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.