Имущественный налог для юр лиц. Налог на имущество организаций от кадастровой стоимости

Жителям столицы, которые владеют недвижимым имуществом, не избежать уплаты НИФЛвМ. Основная информация находится и регулируется Законом города Москвы № 51 «О налоге на имущество физических лиц» от 19.11.2014 г., который уже был изменен и дополнен.

Поскольку этот налог «местный», то Налоговым кодексом (НК) установлены только верхние и нижние границы, а сам размер ставок регулирует Закон города Москвы № 51. Он полностью соответствует главе №32 НК РФ и абсолютно легитимно в нём установлены ставки НИФЛвМ (которые растут начиная с 2014 года) и льготы по его уплате.

Объекты, по которым рассчитывают сумму НИФЛвМ, включают жилое и нежилое недвижимое имущество (НИ). К ним относятся:

• дома и квартиры;
• гаражные строения и машино-места;
• другие объекты НИ в комплексах, а также недостроенное НИ.

Согласно статье 1 Закона № 51, налоговая база по НИФЛвМ определяется из кадастровой стоимости (с 2016 года). Следует отметить, что если на вашем частном участке вы соорудите любое жилое строение, то оно будет относиться к объектам налогообложения НИФЛвМ как жилой дом.

Льготы по оплате НИФЛвМ в 2018

Согласно ст. 407 НК РФ, льготами по уплате НИФЛвМ в 2018 году могут воспользоваться многие физические лица. Льготными будут считаться жилые помещения, владельцы которых перечислены в этой статье.

Если указанные группы плательщиков НИФЛвМ не используют льготы по оплате НИФЛвМ по отношению к их гаражам или машино-местам, то у них есть возможность быть свободными от оплаты налога на НИ. Особенность заключается в том, что площадь этого НИ должна быть равна или быть меньше 25 кв. м и находиться в помещениях, указанных в статье 378.2 НК РФ.

Что требуется от льготников? Документами, которые необходимы для оформления льгот по оплате налога НИФЛвМ, является заявление налогоплательщика с подтверждением отнесения его к статусу одной из льготных групп.

Важно! Льготу могут назначить лишь по отношению к одному объекту недвижимости. Плательщик вправе самостоятельно выбирать, к какому именно объекту он хочет использовать льготные условия уплаты НИФЛвМ.

В то время как ставки по НИФЛвМ постепенно растут, начиная с 2014 года, скидка снижалась. Снижение просматривается начиная с 2015 года, что отрицательно воспринимается гражданами, но увеличивает суммы доходов бюджета. На рисунке 1 изображена динамика снижения ставки уменьшения суммы НИФЛвМ начиная с 2015 года, %.

Дополнительно получить льготу могут также физические лица, которые занимаются творческой деятельностью. В этом случае льготу назначают по отношению к их недвижимому имуществу, которое они используют для ведения творческой деятельности.

К этому НИ относят:

• музеи;
• библиотеки;
• галереи;
• ателье;
• мастерские;
• студии.

Хозсооружения или строения площадью до 50 кв. м подпадают под льготу, если они находятся на личных, подсобных, дачных земельных участках.

По отношению к одному нежилому помещению также возможна уменьшенная уплата суммы налога. Эти помещения могут быть:

• НИ в торговых и деловых центрах, офисах, торговых объектах, объектах общественного питания и бытового обслуживания;
• НИ на балансе владения иностранными компаниями в РФ через постоянные представительства;
• НИ, которые не учтены как объекты основных средств, но размещены в жилых фондах.

При этом уменьшение суммы налога возможно, только если:

• объект нежилого НИ включен в реестр апартаментов;
• НИ имеет площадь до 300 кв. м;
• с начала года стоимость (кадастровая) больше или равна 100 тыс. руб. на кв. м;
• никакая организация не размещена в данном помещении и самим налогоплательщиком тоже оно не используется с целью предпринимательства.

Формула расчета суммы льготы:

Льгота = сумма НИФЛвМ * (150/площадь) * 0,67, где о,67 - коэффициент для 2018 года.

Итак, для жилого НИ, его комплексов, куда входят хозстроения и сооружения до 50 кв. м в зависимости от КС, ставки составляют:

• гаражная постройка и машино-место - 0,1%;
• объект незавершенного строительства (жилых домов) - 0,3%;
• объект с повышенной КС (более 300 млн. руб.) - 2%.

Сроки уплаты НИФЛвМ в 2018 году

До 1 декабря 2018 года владельцы НИ должны оплатить НИФЛвМ за 2017 год. Срок уплаты налога за 2018 год нужно осуществить до 1 декабря 2019 года (следующего после текущего).

Изменения в системе налогообложения граждан в 2015 году ввели новый алгоритм определения суммы налога на имущество. Первые квитанции, составленные по новым правилам, россияне получат с начала года. Налог на недвижимость с 1 января 2018 года будет отличаться от сумм за будущие периоды. В первый год граждане обязаны платить лишь часть. Сделано это для упрощения перехода.

Исчисление суммы налога на имущество для физических лиц в РФ

Переходной период в России будет длиться до 2020 года. В этот срок субъекты могут самостоятельно определить порядок. Имеется два варианта:

• на основании инвентаризационной стоимости;
• на основании кадастровой стоимости.

С 2020 года на территории всей РФ начнет действовать единый способ – на базе кадастровой стоимости. Дополнительно установлено, что в период перехода для снижения финансовой нагрузки регулируется сумма взыскиваемого налога – увеличение по 20% за каждый период с момента ввода. То есть, для жителей регионов, перешедших на новый порядок с 2020 года, полная сумма будет установлена с 2025 года.

Регионы имеют право самостоятельно определить момент перехода для населения. Те же субъекты, которые не проведут смену до 2019 года, автоматически переходят на новую форму с 1 января 2020 года. Периоды для начала переход для регионов в России таковы:

Начало действия	Регион
2014 год	Области: Кемеровская, Амурская, Московская. г. Москва.
2015 год	Области: Липецкая, Тульская, Ивановская, Тюменская, Томская, Свердловская, Сахалинская, Псковская, Пензенская, Новосибирская, Новгородская, Магаданская. Республики: Башкортостан, Хакасия, Бурятия, Татарстан, Удмуртская, Чеченская, Коми. Края: Забайкальский, Приморский, Ставропольский. Ханты-Мансийский АО – Югра.
2016 год	Области: Ярославская, Костромская, Кировская, Курганская, Калининградская, Вологодская, Белгородская, Челябинская, Тверская, Саратовская, Самарская, Рязанская, Нижегородская. Республики: Северная Осетия – Алания, Ингушетия, Кабардино-Балкарская. Края: Алтайский, Хабаровский. г. Санкт-Петербург.
2017 год	Области: Брянская, Ленинградская, Мурманская, Воронежская. Республики: Тыва, Адыгея, Карачаево-Черкесская, Карелия, Калмыкия, Мордовия. Еврейская АО. Краснодарский край.
Не установлено	Области: Архангельская, Астраханская, Владимирская, Волгоградская, Иркутская, Калужская, Курская, Смоленская, Тамбовская, Ростовская, Ульяновская, Орловская, Омская, Оренбургская. Республики: Дагестан, Саха (Якутия), Марий Эл, Алтай, Чувашская, Крым. Края: Красноярский, Пермский. Округа: Ямало-Ненецкий, Чукотский.

На текущий период 25 субъектов РФ не сменили форму исчисления налога на имущество. А жители 13 регионов, принявших изменения с 2017 года, впервые получат квитанции по новому расчету с 1 января 2018 года.

Как выполняется расчет. Последние новости

Процентную налоговую ставку субъекты устанавливают самостоятельно, так как налог на имущество относится к местным налогам. Однако законодательно установлены лимиты. Используя калькулятор, граждане могут самостоятельно считать размер налога. Рекомендуемая ставка налога на имущество граждан зависит стоимости объекта:

• до 300 тыс. руб. – 0,1%;
• 300 тыс. – 500 тыс. руб. – до 0,3%;
• свыше 500 тыс. руб. – до 2%.

Дополнительно учитывается коэффициент инфляции. За 2017 год – 1,45.

Также определены налоговые льготы. Принцип работы льготы таков, что из общей суммы кадастровой цены определяется стоимость 1 кв. м. Далее из общей площади объекты вычитается льгота и уже с оставшейся площади выплачивается налог.

• квартира – 20 кв. м;
• дом – 50 кв. м;
• комната – 10 кв. м.

Регионы могут установить отличные от общегосударственных ставки. Минимум – 0%, максимум – не более чем в 3 раза выше рекомендуемых НК РФ. Срок уплаты – 1 декабря года, когда был произведен расчет.

Льготы для пенсионеров в России

В отношении пенсионеров установлена 100% льгота на выплату налога на имущество. Однако льгота может быть предоставлена исключительно на один объект. Гражданин в праве выбрать самостоятельно объект, к которому желает применить право на льготу. В случае отсутствия извещения налогового органа о выборе, льгота применяется по выбору ФНС РФ.

Еще в октябре 2017 года руководитель Департамента финансов города Москвы Елена Зяббарова предупреждала, что льготу по уплате налога на имущество для государственных учреждений отменят на территории столицы. Так и произошло. С принятием закона города Москвы от 29.11.2017 № 45 «О внесении изменений в отдельные законы города Москвы в сфере налогообложения», начиная с 2018 года, для государственных учреждений города Москвы данная льгота отменена.

Постараемся разобраться, что же нам в связи с этим предстоит.

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В частности, не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база за налоговый период определяется как среднегодовая стоимость имущества, которая в свою очередь определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Средняя стоимость имущества , признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости , сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговым периодом признается календарный год.

НАЛОГОВАЯ СТАВКА

Налоговая ставка по налогу на имущество устанавливается в размере 2,2 процента .

Пониженный размер налоговой ставки, в размере 1,1 процента предусмотрен для движимого имущества , принятого на учет с 1 января 2013 года, в качестве основных средств. В то же время, пониженный размер ставки не распространяется на объекты движимого имущества, принятые на учет в результате:

• реорганизации или ликвидации юридических лиц;
• передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА И СУММ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы , определенной за налоговый период

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ

Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Исходя из этого, первый платеж, аванс по налогу на имущество за 1 квартал 2018 года необходимо сделать до 30 апреля.

ОТЧЕТНОСТЬ ПО ИТОГАМ ОТЧЕТНОГО И НАЛОГОВОГО ПЕРИОДОВ

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Таким образом, первый расчет нам необходимо будет представить не позднее 30 апреля 2018 года .

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом . Налоговую декларацию за налоговый период 2018 года предстоит сдать не позднее 30 марта 2019 года .

Приведем пример расчета по авансовым платежам по налогу за 1 квартал 2018 года:

Остаточная стоимость движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств:

Авансовый платеж за 1 квартал по ставке 1,1%:

СРЕДНЯЯ СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА = (4 500 000 + 4 400 000 + 4 300 000 + 4 200 000) / 4 = 4 350 000 руб.

СУММА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА = 4 350 000 * 1,1% / 4 = 11 963,00 руб.

Остаточная стоимость имущества кроме движимого, принятого к учету с 2013 года:

Авансовый платеж за 1 квартал по ставке 2,2%:

СРЕДНЯЯ СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА = (111 000 000 + 110 500 000 + 110 000 000 + 109 500 000) / 4 = 110 250 000 руб.

СУММА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА = 110 250 000 * 2,2% / 4 = 606 375,00 руб.

В результате, сумма авансового платежа , подлежащая уплате в первом квартале 2018 года, составит = 11 963,00 + 606 375,00 = 618 338,00 руб.

В свою очередь, примерная сумма исчисленного налога по итогам налогового периода, составит 2 418 900 рублей.

Таким образом, сумма платежа довольно существенна, эти расходы могут больно ударить по бюджету учреждения. Но как говорится, раньше выстрела не падай. В том же октябрьском интервью Елена Зяббарова отметила, что в бюджете Москвы на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов будут предусмотрены средства на компенсацию расходов по уплате данного налога. Так и произошло. В ноябре 2017 года Мосгордума приняла соответствующий закон, которым предусмотрены средства в размере 2,4 миллиарда рублей на уплату налога на имущество организаций Департамента образования города Москвы в 2018 году.

Кроме того, существует вероятность, что часть движимого имущества не будет облагаться налогом. Мэр Москвы Сергей Семенович Собянин утром 12 февраля заявил: «В этом году просто обнулим этот налог». Официальное решение обнулить ставку налога на движимое имущество организаций еще не принято, документ не подписан, однако в Правительстве Москвы считают, что «обнулить будет правильно». Ставка налога по части движимого имущества будет нулевой для всех предприятий и отраслей.

В итоге, в целом для учреждений отмена льготы по налогу на имущество не станет обременением, однако необходимость администрирования процессов расчета, уплаты и представления отчетности по налогу все же появилась, и здесь важно не допустить ошибок.

2018 год

В Москве сохранена льгота в отношении движимого имущества принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Важно, что это имущество должно быть принято на учет не в результате реорганизации или ликвидации, и не от взаимозависимого лица. Закон опубликован 28 февраля 2018 года, но действует он с 1 января 2018 го (Закон города Москвы от 21.02.2018 N 4).

Любое движимое имущество с 3-й амортизационный группы и приобретенное после 1 января 2013 года не облагается налогом на имущество организаций зарегистрированных в г. Москва. По остальному движимому имуществу действует ставка налога на имущество 2,2 %.

Код налоговой льготы в Москве в 2018 году по налогу на имущество: 2012000/000400010031

Ставка налога на имущество с объектов недвижимости с кадастровой стоимости объекта в г. Москва с 1 января 2018 года - 1,5 %.

С 1 января 2018 года решение об освобождении от уплаты налога на движимое имущество организаций принимают не федеральные, а региональные органы власти. Опубликован Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ о внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. Субъект РФ может издать соответствующий закон - и на его территории будет применяться федеральная льгота. Если регионального закона нет - налоговые ставки в отношении такого имущества не могут превышать в 2018 году 1,1 %.

Изменения порядка налогообложения коснутся только движимого имущества организаций, учитываемого на балансе с 1 января 2013 года как объект основного средства.

В Московской области в 2018-2020 годах установлена нулевая налоговая ставка в отношении движимого имущества, принятого организацией с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. В законе перечислены исключения: объекты, принятые на учет в результате реорганизации юридических лиц, при передаче имущества между взаимозависимыми лицами, т.д.

В Еврейской автономной области в отношении движимого имущества организаций, указанного в п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ, налоговая ставка установлена на 2018 год в размере 0,5 процента. Более низкие ставки предусмотрены для организаций здравоохранения и резидентов ТОР.

Астраханская область установила на 2018 год ставку 0,5% для компаний в сфере добычи нефти и газа на месторождениях в российской части дна Каспийского моря. Ставки для остальных компаний регион не определил, а значит, налог считается по ставке 1,1%.

Владимирская, Ивановская, Липецкая области полностью сохранили льготу на 2018 год.

В Волгоградской, Смоленской областях, Республике Татарстан ставка для всех компаний на 2018 год - 1,1%.

Вологодская область решила, что налог не должны платить организации, которые инвестируют в объекты основных средств, при соблюдении требований областного закона о налоге на имущество. Для остальных ставка на 2018 год - 1,1%.

В Калининградской области налог за 2018 год не должны платить компании, которые получают более 70% выручки от определенных видов деятельности (например, от строительства, оптовой и розничной торговли, гостиничного бизнеса). Остальные уплатят налог за 2018 год по ставке 1,1%.

Камчатский край установил ставку для всех компаний на 2018 год 0,6%, на 2019 год - 1,1%, на 2020 год - 1,7%.

В Курской области ставка для всех компаний - 1,1%.

Ленинградская область сохранила льготу на 2018 год для объектов, с даты выпуска которых прошло не больше трех лет. С остального движимого имущества надо платить налог. Регион еще не установил свою ставку, так что действует 1,1%.

В Московской области организации не будут платить налог (ставка 0%) за 2018 - 2020 годы.

Нижегородская область оставила льготы на 2018 - 2020 годы для компаний, ведущих деятельность, указанную в разделе C и в классе 72 ОКВЭД 2, либо занимающихся перевозкой льготников, учащихся и студентов по регулярным маршрутам на территории области. При этом имущество должно быть принято на учет не раньше 2016 года. Ставки для остальной "движки" не установлены - действует 1,1%.

В Пензенской области установили пониженную ставку 0,55%.

Республика Бурятия оставила льготу для железнодорожного подвижного состава и контейнеров, принятых на учет не ранее 2013 года. Для остального движимого имущества действует федеральная ставка 1,1%.

В Рязанской области налог не должны платить фирмы, получающие не менее 70% доходов от деятельности в области научных исследований и разработок, здравоохранения и социальных услуг; а также компании - получатели господдержки в отношении движимого имущества, которое определено в инвестиционном соглашении. Ставка для остальных на 2018 год - 0,6%, на 2019 год - 1,1%, на 2020 год - 1,7%.

Санкт-Петербург сохранил льготу для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более трех лет. С остального имущества нужно заплатить налог по федеральной ставке 1,1%.

В Саратовской области налог за 2018 - 2020 годы не нужно платить (ставка 0%) только в отношении инновационного высокоэффективного оборудования, указанного в областном законе. Для другого движимого имущества ставка на 2018 год составляет 1,1%.

В Свердловской области льгота в 2018 году положена некоторым компаниям, перечисленным в областном законе. Остальные организации за 2018 год обязаны платить налог по ставке 1,1%.

Тульская область установила на 2018 год пониженную ставку 0,55%.

Тюменская област ь поступила так же в отношении текущего года, и добавила к этому ставки на 2019 год - 1,1%, на 2020 год - 1,65%.

Ханты-Мансийский автономный округ - Югра установил ставку на 2018 - 2020 годы в размере 1,1%.

В Челябинской области льгота при соблюдении ряда условий сохраняется для субъектов малого и среднего предпринимательства и лизинговых компаний. Уменьшить сумму налога с бывшего "льготного" имущества могут в определенных случаях компании, которые провели мероприятия по снижению негативного воздействия на окружающую среду. Кроме того, пониженная ставка предусмотрена для организаций, которые заняты в сфере междугородних и международных железнодорожных перевозок. Ставка для остальных компаний на 2018 год - 1,1%.

Чеченская Республика полностью сохранила льготу.

В Чукотском автономном округе налог не должны платить (ставка 0%) только органы местного самоуправления и ряд организаций госсектора. Для остальных пока действует общая ставка 1,1%.

В Ярославской области льготу сохранили в отношении имущества, которое компании приняли на учет позже 2015 года. Налог не платится в течение четырех лет начиная с года постановки имущества на учет. С бывшего "льготного" имущества, принятого на учет в 2013 - 2015 годах, налог платится по ставке 1,1%.

Субъект РФ	Налогоплательщики льготники	Льготы и ее размер	Нормативный акт
Астраханская область	Организации, которые работают в сфере добычи нефти и газа на местонахождениях в российской части дна Каспийского моря		Закон Астраханской области от 31.10.2017 № 60/2017-ОЗ
Владимирская область	Все организации		Закон Владимирской области от 27.12.2017 № 135-ОЗ
Волгоградская область	Все организации		Закон Волгоградской области от 29.11.2017 № 116-ОД
Вологодская область	Организации, которые зарегистрированы на территории Вологодской области и инвестируют в объекты основных средств более 100 млн. руб.	Полное освобождение от налога	Закон Вологодской области от 28.12.2017 № 4269-ОЗ
	Все остальные компании Вологодской области	Налоговая ставка — 1,1 процента
Еврейская автономная область	Организации здравоохранения, в отношении вновь введенных в эксплуатацию основных средств	Налоговая ставка - 0,1 процента. Применять такую ставку можно в течение пяти лет с момента ввода объекта в эксплуатацию	Закон Еврейской автономной области от 20.12.2017 № 196-ОЗ
	Все остальные организации	Налоговая ставка — 0,5 процента	Закон Еврейской автономной области от 30.11.2017 № 194-ОЗ
Ивановская область	Все организации	Налоговая ставка — 1,1 процента	Закон Ивановской области от 11.12.2017 № 94-ОЗ
Калининградская область	Все организации, кроме тех, которые перечислены в п.10 ст. 4 Закона Калининградской области от 27.11.2003 № 336	Налоговая ставка — 1,1 процента	Закон Калининградской области от 28.11.2017 № 118
	Организации, перечисленные в п.10 ст. 4 Закона Калининградской области от 27.11.2003 № 336	Полное освобождение от налога
Камчатский край	Все организации		Закон Камчатского края от 02.10.2017 № 147
Курская область	Все организации	Налоговая ставка — 1,1 процента	Закон Курской области от 24.11.2017 № 78-ЗКО
Ленинградская область	Организации, которые владеют объектами, с даты выпуска которых прошло не больше трех лет	Полное освобождение от налога	Закон Ленинградской области от 29.12.2017 № 92-ОЗ
	Все остальные компании	Налоговая ставка — 1,1 процента
Липецкая область	Все организации	Полное освобождение от налога	Закон Липецкой области от 14.09.2017 № 106-ОЗ
г. Москва	Все организации	Полное освобождение от налога	Закон г. Москвы от 21.02.2018 № 4
Московская область	Все организации	Налоговая ставка - 0 процентов	Закон Московской области от 03.10.2017 № 159/2017-ОЗ
Нижегородская область	Организации, которые занимаются: обрабатывающим производством; научными исследованиями и разработками; автомобильными перевозками льготных категорий граждан по регулярным муниципальным и межмуниципальным маршрутам на территории Нижегородской области	Полное освобождение от налога	Закон Нижегородской области от 08.11.2017 № 152-3
	Учреждения, созданные Нижегородской областью и муниципальными образованиями Нижегородской области и финансируемые за счет средств областного бюджета, Территориального фонда ОМС Нижегородской области и местных бюджетов	Полное освобождение от налога. Льгота не распространяется на имущество, сданное в аренду
	Все остальные организации	Налоговая ставка — 1,1 процента
Пензенская область	Все организации	Налоговая ставка - 0,55 процента	Закон Пензенской области от 20.12.2017 № 3127-ЗПО
Республика Бурятия	Организации в отношении железнодорожного подвижного состава и контейнеров, принятых на учет не ранее 2013 года. Льготой могут воспользоваться компании, которые осуществляют деятельность из подклассов 49.1, 49.2 ОКВЭД 2	Полное освобождение от налога	Законы Республики Бурятия от 10.10.2017 № 2568-V и от 01.12.2017 № 2748-V
	Все остальные компании	Налоговая ставка — 1,1 процента
Республика Татарстан	Все организации	Налоговая ставка — 1,1 процента	Закон Республики Татарстан от 22.12.2017 № 97-ЗРТ
Рязанская область	Компании, которые получают не менее 70% доходов от деятельности в области научных исследований и разработок, здравоохранения и социальных услуг. Компании - получатели господдержки в отношении движимого имущества, которое определено в инвестиционном соглашении, заключенном согласно региональному закону	Полное освобождение от налога	Закон Рязанской области от 27.11.2017 № 86-ОЗ
	Все остальные организации	Налоговая ставка — 0,6 процента	Закон Рязанской области от 27.11.2017 № 87-ОЗ
Санкт-Петербург	Организации в отношении имущества, с даты выпуска которого прошло не более трех лет	Полное освобождение от налога	Закон Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129
	Все организации	Налоговая ставка — 1,1 процента
Саратовская область	Организации в отношении инновационного высокоэффективного оборудования, указанного в областном законе	Налоговая ставка — 0 процентов	Закон Саратовской области от 28.11.2017 № 112-ЗСО
	Все остальные организации	Налоговая ставка — 1,1 процента
Свердловская область	Компании, которые перечислены в пп. 3 и абз. 3 пп. 4 ст. 1 Закона от 07.12.2017 N 124-ОЗ	Полное освобождение от налога	Закон Свердловской области от 07.12.2017 № 142-ОЗ
	Все остальные компании	Налоговая ставка — 1,1 процента
Смоленская область	Только инвесторы и резиденты	Полное освобождение от налога	Законы Смоленской области от 15.11.2017 № 137-з и от 06.10.2017 № 95-з
	Все организации	Налоговая ставка — 1,1 процента	Закон Смоленской области от 15.11.2017 № 144-з
Тульская область	Все организации		Закон Тульской области от 30.11.2017 № 82-ЗТО
Тюменская область	Все организации	Налоговая ставка — 0,55 процента	Закон Тюменской области от 24.10.2017 № 74
Ханты-Мансийский автономный округ	Все организации	Налоговая ставка — 1,1 процента	Закон Ханты-мансийского автономного округа - Югры от 20.12.2017 № 92-ОЗ
Челябинская область	Компании, внесенные в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, а также лизинговые компании	Полное освобождение от налога	Закон Челябинской области от 27.12.2017 № 649-ЗО
	Все остальные компании	Налоговая ставка — 1,1 процента
Чеченская Республика	Все организации	Полное освобождение от налога	Закон Чеченской Республики от 27.11.2017 № 45-рз
Чукотский автономный округ	Местные органы власти, казенные, бюджетные и автономные учреждения, которые финансируются из местного бюджета	Полное освобождение от налога	Закон Чукотского автономного округа от 19.12.2017 № 103-ОЗ
	Все остальные компании	Налоговая ставка — 1,1 процента
Ярославская область	Организации в отношении имущества, которое приняли на учет позже 2015 года	Полное освобождение от налога в течение четырех лет начиная с года постановки имущества на учет	Закон Ярославской области от 31.10.2017 № 44-з
	Все остальные организации	Налоговая ставка — 1,1 процента

ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ НАЛОГОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Порядок согласования представления одной налоговой декларации (одного налогового расчета по авансовому платежу) в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации

Согласно пункту 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утвержден приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, далее - Порядок), в случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, может заполняться одна налоговая декларация (далее - Декларация) в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации.

Вышеуказанный порядок не распространяется на случаи заполнения налоговой отчетности по налогу организациями, являющимися налогоплательщиками в отношении объектов, поименованных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В отношении указанных объектов налоговая отчетность по налогу представляется в налоговые органы по местонахождению указанных объектов.

При вышеуказанном согласовании следует уведомить налогоплательщика о необходимости последующего ежегодного согласования представления форм налоговой отчетности по налогу в аналогичном порядке, что связано, в частности, с возможностью изменения межбюджетного распределения налога в последующие финансовые годы.

Процедура согласования должна включать в себя доведение согласовывающим УФНС России по субъекту Российской Федерации до сведения выбранного налогоплательщиком налогового органа, в который будет представляться одна Декларация (один налоговый расчет за каждый отчетный период), информации о согласовании, с одновременным уведомлением налогоплательщика и указанного налогового органа о невозможности изменения в течение налогового периода выбранного налогового органа.

При этом согласование с налоговым органом по субъекту Российской Федерации представления одной Декларации в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в общем порядке должно быть получено до начала налогового периода, за который представляется такая Декларация.

ФНС России рекомендует налоговым органам проводить соответствующее согласование после начала налогового периода в отношении поступивших до начала налогового периода запросов налогоплательщиков о согласовании в случаях, когда окончание установленного пунктом 93 Административного регламента ФНС России (утвержден приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н) срока информирования налогоплательщика приходится на налоговый период.

2. Вопросы заполнения строк с кодами 010 - 030 раздела 2.1 Декларации

Согласно подпункту 3 пункта 6.2 Порядка строка с кодом 030 (инвентарный номер) раздела 2.1 Декларации заполняется в случае отсутствия информации по строке с кодом 010 (кадастровый номер) или строке с кодом 020 (условный номер) раздела 2.1 Декларации.

При этом по строке с кодом 020 раздела 2.1 Декларации может указываться условный номер объекта недвижимости, присвоенный при внесении о нем сведений в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в настоящее время - Единый государственный реестр недвижимости, далее - ЕГРН), в т.ч. в соответствии с Инструкцией о порядке присвоения при проведении государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним объектам недвижимого имущества условных номеров, которым в установленном законодательством Российской Федерации порядке не присвоен кадастровый номер (утверждена приказом Минюста России от 08.12.2004 N 192), или в соответствии с Порядком присвоения при проведении государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним объектам недвижимого имущества условных номеров, которым в установленном законодательством Российской Федерации порядке не присвоен кадастровый номер (приложение N 2 к приказу Минэкономразвития России от 23.12.2013 N 765).

В случае отсутствия информации по строке с кодом 010 или строке с кодом 020 раздела 2.1 Декларации и при отсутствии условного номера объекта недвижимости, по строке с кодом 030 (инвентарный номер) раздела 2.1 Декларации указывается инвентарный номер.

При этом в качестве инвентарного номера объекта недвижимости может заполняться инвентарный номер, присвоенный объекту недвижимости в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2010 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", либо инвентарный номер объекта недвижимости, присвоенный органами (организациями) технической инвентаризации при проведении технического учета, технической инвентаризации (например, в соответствии с приказом Минэкономразвития России от 17.08.2006 N 244 "Об утверждении формы технического паспорта объекта индивидуального жилищного строительства и порядка его оформления организацией (органом) по учету объектов недвижимого имущества", приказом Госстроя России от 26.08.2003 N 322 "Об утверждении Правил проведения государственного технического учета и технической инвентаризации комплекса сооружений городской сети кабельного телевидения", приказом Госстроя России от 29.12.2000 N 308 "Об утверждении порядка составления комплекта документов по технической инвентаризации имущественных комплексов, составляющих системы газоснабжения Российской Федерации, а также других объектов недвижимого имущества, принадлежащих ОАО "Газпром" и его дочерним организациям", постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 N 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства").

В аналогичном порядке следует заполнять строку с кодом 030 (инвентарный номер) раздела 2.1 налогового расчета по авансовому платежу по налогу.

Согласно пункту 6.2 Порядка, по строке с кодом 040 "Код ОКОФ" раздела 2.1 Декларации указывается код объекта недвижимого имущества в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

При этом предусмотренный формат заполнения строки 040 раздела 2.1 декларации имеет 12 разрядов и соответствует структуре кода, принятой в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (далее - Классификатор ОК 013-2014) - XXX.XX.XX.XX.XXX.

При этом согласно пункту 2.4 Порядка заполнение полей Декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.

Учитывая изложенное, в случае заполнения раздела 2.1 Декларации в отношении основных средств, кодирование которых было осуществлено девятизначными кодами по Классификатору ОК 013-94 (утвержден постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359, утратил силу с 1 января 2017 года в связи с изданием приказа Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст), рекомендуется заполнять строки с кодами 040 с учетом указанных положений пункта 2.4 Порядка, без учета разделителей в виде точек.

В аналогичном порядке следует производить заполнение строк с кодом 040 раздела 2.1 формы налогового расчета по авансовому платежу по налогу.

4. Вопросы заполнения строки с кодом 050 раздела 2.1 Декларации в случае учета нескольких объектов недвижимого имущества в качестве одного инвентарного объекта.

Согласно п. 6.2 Порядка при заполнении раздела 2.1 Декларации указываются:

По строке с кодом 010 - кадастровый номер объекта недвижимого имущества (при наличии);

По строке с кодом 020 - условный номер объекта недвижимого имущества (при наличии) в соответствии со сведениями ЕГРН;

По строке с кодом 030, заполняемой в случае отсутствия информации по строке с кодом 010 или строке с кодом 020, - инвентарный номер объекта недвижимого имущества;

По строке с кодом 050 - остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода.

В случае наличия кадастровых номеров у каждого из нескольких объектов основных средств, учитываемых на балансе организации в одной инвентарной карточке с общей первоначальной стоимостью, организации следует заполнять несколько блоков строк 010 - 050, указав в каждом кадастровый номер объекта недвижимости.

При этом, учитывая обязанность налогоплательщика указать отдельную информацию по каждому объекту, имеющему отдельный кадастровый номер, в каждом из заполненных с отдельными кадастровыми номерами блоков строк 010 - 050 следует указать и соответствующую остаточную стоимость в соответствующей строке 050 каждого блока строк.

В случае сложившегося в бухгалтерском учете организации порядка отражения данных в одной инвентарной карточке (с исчислением одной остаточной стоимости), полагаем целесообразным указание в строке с кодом 050 каждого блока строк остаточной стоимости соответствующего объекта недвижимости, исчисленной расчетным путем исходя из доли площади объекта в суммарной площади всех объектов, учтенных в инвентарной карточке, умноженной на общую остаточную стоимость всех учтенных в инвентарной карточке объектов по данным бухгалтерского учета.

5. О порядке отражения в разделе 2 Декларации кодов налоговых льгот по налогу, порядок применения которых установлен статьей 381.1 Кодекса.

С 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в пунктах 21, 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и пункте 25 статьи 381 Кодекса, применяются на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 5.3 Порядка по строке с кодом 160 указывается составной показатель: в первой части показателя указывается код налоговой льготы в соответствии с приложением N 6 к Порядку.

Вторая часть показателя по строке с кодом 160 Раздела 2 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код налоговой льготы 2012000 (налоговые льготы по налогу, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации, за исключением налоговых льгот в виде понижения ставки для отдельной категории налогоплательщиков и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет).

Во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации, в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота (для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями).

Таким образом, в случае, если в субъекте Российской Федерации в 2018 году продлено действие льготы по пункту 25 статьи 381 Кодекса, то при заявлении права на данную льготу организация в строке с кодом 160 раздела 2 Декларации должна указать составной показатель, первая часть которого - 2012000, а вторая - реквизиты конкретного закона в формате, указанном в подпункте 5 пункта 5.3 Порядка.

В аналогичном порядке заполняется показатель строки с кодом 160 раздела 2 Декларации в случае применения в субъекте Российской Федерации начиная с налогового периода 2018 года льгот по пунктам 21 и (или) 24 статьи 381 Кодекса в порядке, предусмотренном статьей 381.1 Кодекса.

6. О порядке отражения в разделе 2 Декларации кодов налоговых льгот по налогу, установленных в виде понижения налоговых ставок в отношении отдельных видов имущества.

Согласно подпункту 9 пункта 5.3 Порядка строка с кодом 200 раздела 2 Декларации заполняется только в случае установления законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу налоговой льготы в виде понижения налоговой ставки, указывается составной показатель: в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012400, а во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации, в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота (для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями).

В случае, если для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу законом субъекта Российской Федерации не установлена налоговая льгота по налогу в виде понижения ставки, по строке с кодом 200 раздела 2 Декларации ставится прочерк.

При этом, согласно подпункту 10 пункта 5.3 Порядка по строке с кодом 210 раздела 2 Декларации отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества).

Так, например, пунктом 2 статьи 2 Закона Смоленской области от 27.11.2003 N 83-з "О налоге на имущество организаций" на 2018 год установлена налоговая ставка в отношении линий энергопередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой их частью, в размере 1,9%. Следовательно, организация при заполнении Декларации за 2018 год, заполняемой в отношении указанных объектов, должна указать в строке с кодом 210 налоговую ставку 1,9%, поставив в строке с кодом 200 прочерк.

Переименование ЗАО, ОАО в АО, ПАО не лишает права на применение льготы по налогу на движимое имущество (Письмо Минфина РФ от 09.02.2015 № 03-05-05-01/5111).

Собранное основное средство из материалов, полученных от взаимозависимой организации, льготируется и не включается в базу для исчисления налога на имущество, даже если оно будут относиться к 3-10 амортизационным группам (Письмо Минфина РФ от 13.03.2015 г. № ЗН-4-11/4037).

С 1 января 2019 года вступают в силу законодательные изменения в порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций.

Из объектов налогообложения исключается движимое имущество. Налог необходимо будет уплачивать только в отношении недвижимости, в том числе переданной во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенной в совместную деятельность или полученной по концессионному соглашению, учитываемой на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

С 1,9 до 2,2% увеличиваются (пп. 1 , 3 ст. 380 НК РФ) предельные налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

К 70 субъектам РФ, в которых в соответствии с региональными законами действует порядок налогообложения объектов недвижимости организаций исходя из кадастровой стоимости, добавятся еще четыре: Чувашская Республика - Чувашия, Иркутская, Курская, Смоленская области. Соответствующие перечни объектов недвижимости публикуются до 1 января 2019 года на сайте уполномоченных органов исполнительной власти регионов или на официальном сайте субъекта РФ.

Также в этих регионах меняется порядок применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы:

- корректировка кадастровой стоимости из-за изменения качественных и (или) количественных характеристик объекта налогообложения (уточнения его площади, назначения и т.п.) будет учитываться при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;

- если кадастровая стоимость изменяется на основании установления рыночной стоимости объекта по решению комиссии при управлении Росреестра или суда, то сведения о ее вновь установленном значении, внесенные в ЕГРН, будут учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения оспоренной кадастровой стоимости.

К перечню организаций, освобождаемых от уплаты налога, дополнительно будут отнесены фонды, управляющие компании и их дочерние общества, признанные таковыми в соответствии с законодательством об инновационных научно-технологических центрах. Организации, получившие статус участника проекта, освобождаются от уплаты налога в отношении имущества, учитываемого на балансе и расположенного на территории инновационного научно-технологического центра, в течение десяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем его постановки на учет (п. 28 ст. 381 НК РФ).

Начиная с отчетности за первый квартал 2019 года организациям необходимо будет представлять в инспекцию налоговые расчеты по новым формам. Они позволяют исчислить налог, если кадастровая стоимость объекта была изменена в течение налогового периода из-за корректировки его качественных и (или) количественных характеристик. Налоговая декларация и расчет авансовых платежей дополнены полем "Адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации". Оно заполняется для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, если у них отсутствуют кадастровый и условный номера, но есть адрес, присвоенный с указанием муниципального деления.

Для централизации представления налоговых расчетов можно воспользоваться разъяснениями ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@ "О рекомендациях по вопросам представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций, начиная с налогового периода 2019 года".

Изменения также могут произойти на региональном уровне, так как органы государственной власти субъектов РФ имеют полномочия устанавливать ставки и льготы по налогу, особенности уплаты авансовых платежей, а также утверждать результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Подробную информацию можно получить с помощью "Справочной информации о ставках и льготах по имущественным налогам".

Налог на движимое имущество с 2019 года для юрлиц претерпел кардинальные изменения. Рассмотрим, каковы окончательные итоги вопроса об обложении налогом имущества, являющегося движимым.

История перемен в налоге на движимое имущество

В отношении налога на движимое имущество организаций перемены в последние годы происходили неоднократно:

• С 2013 года этот вид имущества (при условии что оно приобретено после 2012 года) попал в состав не признаваемого для целей обложения налогом (п. 3 ст. 1, ст. 2 закона «О внесении изменений…» от 29.11.2012 № 202-ФЗ).
• С 2015 года оно из не признаваемого налогооблагаемым перешло в состав льготируемого с выделением в нем ряда исключений, не допускающих возможности использования льготы (пп. 55, 57 ст. 1, п. 5 ст. 9 закона «О внесении изменений…» от 24.11.2014 № 366-ФЗ).
• С 2017 года из круга ситуаций, исключающих возможность применения льготы, были сделаны исключения, позволившие в определенных случаях льготу использовать (подп. «б» п. 4 ст. 2, п. 1 ст. 4 закона «О внесении изменений…» от 28.12.2016 № 475-ФЗ). И в этом же году в НК РФ появилась новая ст. 381.1, установившая условие для «активирования» рассматриваемой льготы, начало применения которого привязано к наступлению 2018 года (п. 58 ст. 2, п. 5 ст. 13 закона «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
• С 2018 года ст. 381.1 НК РФ получила текст в новой редакции с делением его на пункты и указанием во 2-м (новом) пункте иных вариантов льготирования рассматриваемого имущества (п. 70 ст. 2, п. 4 ст. 9 закона «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Одновременно для движимых объектов, не попадающих под льготы по этой статье, возникла своя предельная ставка для 2018 года, отраженная в дополнительно введенном в ст. 380 НК РФ п. 3.3 (п. 69 ст. 2, п. 4 ст. 9 закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
• С 2019 года вступили поправки в ст. 374 НК РФ, согласно которым движимость больше не является объектом обложения налогом на имущество юрлиц.

Нововведения по налогообложению движимого имущества с 2019 года

С января 2019 года вступил в силу пп.а п.19 ст.2 закона "О внесении изменений..." от 03.08.2018 №302-ФЗ, согласно которому из п.1 ст. 374 НК РФ, где приведено определение объекта налогообложения, исключено слово "движимое". То есть с 1 квартала 2019 года налогом облагается только недвижимое имущество.

Как налоговики ищут основания для переквалификации движимого имущества в недвижимое читайте .

Таким образом движимое имущество с 01.01.2019 года следует исключить из налогооблагаемой базы вне зависимости от даты их приобретения, способа или источника поступления движимых активов. В декларации (расчете) по налогу на имущество движимое имущество показывать не нужно даже в справочных целях.

Внимание! В отчетности за 2018 год движимость льготируется и не подлежит налогообложению, но в отчетности ее стоимость обязательно указывается в гр.4 разд. 2 при расчете среднегодовой стоимости.

Рассмотрим какое движимое имущество льготируется и отображается в декларации за 2018 год более детально.

Суть льготы в части налога на движимое имущество с 2018 года

Итак, к чему же сводится суть льготы по налогу на движимое имущество с 2018 года?

Сущность льготы изложена в тексте п. 25 ст. 381 НК РФ. Она позволяет освободить от налога имущество, относящееся к движимому, если оно приобретено плательщиком после 2012 года, кроме полученного:

• при реорганизации или ликвидации юрлица;
• операции, осуществленной между лицами, считающимися взаимно зависимыми по п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Приведенные исключения не касаются подвижного состава железных дорог, созданного позже 2012 года. Дату создания следует брать из техпаспорта.

Однако возможность использовать такое освобождение ограничена рядом условий (ст. 381.1 НК РФ), соблюдение которых может привести:

• к полной отмене налога для движимых объектов (исключая те, которые не могут освобождаться);
• введению права на применение освобождения для определенного круга плательщиков налога или для конкретных видов имущества;
• введению льготных ставок для некоторых видов имущества.

Применяемая налоговая ставка для рассматриваемого имущества, если оно не попало под льготу в результате выполнения оговариваемых условий, в 2018 году не может оказаться выше 1,1%.

Условия, дающие возможность применить льготу

Основное условие для возникновения льготы сводится к тому, что решение о ее введении в регионе должно быть принято на законодательном уровне субъекта России (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). При отсутствии такого решения рассматриваемая льгота с 2018 года в соответствующем регионе применению не подлежит.

Полностью освободить от налога по этой льготе можно как все движимые объекты, приобретенные позже 2012 года (кроме не подлежащих льготированию), так и конкретные их виды (или выделяемые по иным признакам, например, речь может идти о конкретных годах поступления). Кроме того, регион может установить определенный круг лиц, для которых льгота окажется действующей.

Допустимой является льгота в виде пониженных ставок для объектов (п. 2 ст. 381.1 НК РФ):

• не старше 3 лет;
• относящихся к разряду инновационного оборудования с высокой эффективностью.

Так, например, в Нижегородской области установлена нулевая ставка для предприятий, которые занимаются обрабатывающим производством, научными исследованиями и разработками, автомобильными перевозками льготных категорий граждан по регулярным муниципальным и межмуниципальным маршрутам на территории Нижегородской области. Льгота предоставляется при условии отсутствия недоимки по платежам в бюджет субъекта.

Однако в любом случае применяемые ставки в 2018 году не будут выше значения 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ). Если в нормативном акте региона величина ставки не приведена, то будет использоваться указанная в кодексе (п. 4 ст. 380 НК РФ), т. е. 1,1%. Например, в Ростовской области льготная ставка не установлена и движимое имущество облагается по ставке, установленной п.3.3 ст.380 НК РФ 1,1%.

Итоги

Движимость с января 2019 года исключена из объектов налогообложения. То есть налог рассчитывается только в отношении недвижимого имущества. В отчетности за 2018 год движимые активы, в большинстве случаев, льготируются. Возможность применить льготу, позволяющую не облагать налогом движимые объекты, приобретенные после 2012 года, с 2018 года поставлена в зависимость от того, введена ли такая льгота в регионе. Если решения о вводе нет, льготу применить нельзя. Льгота может вводиться не для всех движимых объектов и не для всех налогоплательщиков. По имуществу, отвечающему определенным признакам, возможно установление пониженных (в сравнении с указываемой в НК РФ) ставок. Для 2018 года предельно возможная ставка равна 1,1%.