كيفية حساب 5 لضريبة القيمة المضافة. كيفية تطبيق قاعدة "5 بالمائة" حتى لا تخسر خصومات ضريبة القيمة المضافة

أو عندما لا يمكن الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة

دعنا نواصل مناقشة محاسبة ضريبة القيمة المضافة المنفصلة. سنخبرك هذه المرة في الحالات التي لا يلزم فيها فصل ضريبة القيمة المضافة "المدخلات". بعد كل شيء، هذه الفرصة تبسط إلى حد كبير عمل المحاسب. لكن تطبيقه العملي يكشف عددا من نقاط الغموض.

متى تستخدم المحاسبة المنفصلة

لا يحدد الفصل 21 من قانون الضرائب ماهية المحاسبة المنفصلة. لكن المحاسب يدرك أن صيانتها تتطلب حسابات فرعية خاصة وحسابات إضافية. وهذا يعني أنه يزيد من تكاليف العمالة في قسم المحاسبة. ولذلك، فإن مسألة ما إذا كان من الممكن تجنب المحاسبة المنفصلة أمر في غاية الأهمية. التشريع يوفر مثل هذه الفرصة. دعونا معرفة كيفية استخدامه.

يتم تحديد الالتزام بتسجيل المعاملات بشكل منفصل بموجب الفقرة 4 من المادة 149 من قانون الضرائب لدافعي الضرائب الذين، إلى جانب المعاملات الخاضعة للضريبة، يقومون أيضًا بتنفيذ المعاملات المعفاة من الضرائب. يتم عرض قائمة شاملة للمعاملات "التفضيلية" ، أي غير الخاضعة للضريبة ، في الفقرات من 1 إلى 3 من هذه المادة. بالإضافة إلى ذلك، تعد المحاسبة المنفصلة ضرورية في شروط الجمع بين دفع UTII ونظام الضرائب العام (البند 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يجب استخدام محاسبة منفصلة عند تشكيل القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة وعند الأخذ بعين الاعتبار ضريبة "المدخلات" (البند 1 من المادة 166، البند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومع ذلك، لا يستخدم التشريع الضريبي مفهوم "المحاسبة المنفصلة" فيما يتعلق بالمبيعات، التي لا يتم الاعتراف بمكانها كإقليم الاتحاد الروسي، وكذلك في الحالات التي لا يوجد فيها موضوع للضرائب (البند الفرعي 2). ، 4، البند 2، المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لذلك، لا ينبغي تطبيق قواعد المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، المنصوص عليها في الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب، على هذه المعاملات التجارية.

لكن الممولين يفكرون بشكل مختلف. في رسائل بتاريخ 6 يونيو 2008 رقم 03-07-08/145، بتاريخ 28 أبريل 2008 رقم 03-07-08/104 وما إلى ذلك، قامت وزارة المالية الروسية بمساواة المبيعات خارج أراضي الاتحاد الروسي لعمليات البيع التي لا تخضع للضريبة. يمكن للمرء أن يجادل مع هذا الرأي. بعد كل شيء، لا يسمح التشريع الضريبي بتفسير واسع (البند 5، المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نظرًا للصياغة الحرفية للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب، تتم المبيعات خارج أراضي الاتحاد الروسي "غير معترف بها كموضوع للضريبة". ومن الواضح أن مفهوم المعاملات "غير الخاضعة للضريبة" ينبع من المادة 149 من قانون الضرائب.

بند "الادخار".

تسمح لك الفقرة التاسعة من الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب بالتخلص من المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات". ولكن يرجى ملاحظة أنه موجه إلى دافعي الضرائب. ولهذا السبب، لا تنطبق الفقرة المذكورة على دافعي UTII. بعد كل شيء، لا تعتبر هذه الكيانات التجارية دافعي ضريبة القيمة المضافة بسبب الإشارة المباشرة للفقرة 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب. تنعكس وجهة النظر هذه في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 يوليو 2005 رقم 03-04-11/143 وفي خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 31 مايو 2005 رقم 03- 1-03/897/8. لكن القضاة لا يشاركون رأي المسؤولين (قرارات محكمة الاستئناف السابعة عشرة للتحكيم بتاريخ 18 يوليو 2008 رقم 17AP-4390/2008-AK، منطقة FAS Volga بتاريخ 5 فبراير 2008 رقم A65-28667/06 -SA2-11، FAS المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 7 ديسمبر 2007 رقم A05-5928/2007، وما إلى ذلك).

ونتيجة لذلك، ودون التعرض لخطر المنازعات الضريبية، يحق لدافعي الضرائب الذين يستخدمون مزايا الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة فقط تطبيق هذه القاعدة. وحتى ذلك الحين فقط في ظل ظروف معينة. للأسف، يجب تأكيد هذه الشروط بعد كل فترة ضريبية لضريبة القيمة المضافة، أي ربع سنوي.

لذلك، لا يجوز إجراء محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" إذا كانت تكاليف تنفيذ العمليات التفضيلية لا تتجاوز 5 في المائة من إجمالي تكاليف الإنتاج. وفي هذه الحالة، يمكن لدافعي الضرائب خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بالكامل. ليست هناك حاجة لإدراج ضريبة القيمة المضافة في تكلفة السلع أو الأعمال أو الخدمات. وهذا يعني أنه ليست هناك حاجة لتوزيع ضريبة القيمة المضافة "العامة" عن طريق الحساب بين المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة. ولكن لا أحد يعفي دافعي الضرائب من المحاسبة المنفصلة للدخل.

ما يلي يلفت انتباهك على الفور. سيتم تحديد التوزيع النهائي للنفقات حسب نوع النشاط في نهاية الربع. وبطبيعة الحال، ليس من المعروف مسبقاً ما إذا كان سيتم استيفاء نسبة الـ 5 في المائة المحددة بين النفقات. ولذلك، فمن الخطر رفض المحاسبة بشكل منفصل عن مبالغ ضريبة "المدخلات" بشكل منفصل. إذا تبين أنه تم تجاوز عتبة الـ 5 بالمائة، فسوف يلزم استعادة حساب المصروفات لهذا الربع. وسيتعين على الشركات التي تدفع دفعات مقدمة شهرية على أساس الربح الفعلي المستلم (البند 2 من المادة 286 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) تقديم إقرارات تصحيحية. وستزداد نفقاتهم بسبب مبالغ الضرائب غير القابلة للاسترداد.

السياسات المحاسبية تحت السيطرة

ومن حق دافعي الضرائب عدم تطبيق محاسبة منفصلة إذا تم استيفاء معيار الـ 5 بالمائة. وتعني هذه الصياغة أن المشرع يوفر لدافعي الضرائب الفرصة لاختيار طريقة المحاسبة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بشكل مستقل. يجب دمج اختيارك في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية (البند 2 من المادة 11 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وماذا لو كانت السياسة المحاسبية لا تنص على أن المكلف لا يحتفظ بمحاسبة منفصلة حتى تتحقق نسبة المصروفات البالغة 5 في المائة؟ ثم لا ينبغي للمحاسب استخدام هذه القاعدة (البند 12 من المادة 167 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

الفترة الضريبية لضريبة القيمة المضافة هي الربع. والسؤال هو: هل من الممكن البدء بتطبيق معيار الـ 5% ليس فقط من الربع الأول، بل من الربع الثاني أو الأرباع اللاحقة؟ ينبغي الإجابة على هذا السؤال بالنفي. والحقيقة هي أنه مع المحاسبة المنفصلة، ​​يتم أخذ مبالغ ضريبة القيمة المضافة غير القابلة للاسترداد في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح. ولكن يجب وضع السياسة المحاسبية لضريبة الدخل لمدة عام - وفقًا للفترة الضريبية لهذه الضريبة (المادة 313 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وإلا فإنه لن يكون متسقا.

ولكن ماذا لو حدثت معاملات غير خاضعة للضريبة خلال العام، عندما يكون الأمر بشأن السياسات المحاسبية قد تم بالفعل تقديمه إلى مكتب الضرائب؟ وفي هذه الحالة يحق للشركة إضافة إلى سياساتها المحاسبية. بناءً على الفقرة 16 من PBU 1/98 "السياسة المحاسبية للمنظمة" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 ديسمبر 1998 رقم 60 ن)، الموافقة على طريقة المحاسبة للحقائق لأول مرة ولا يعتبر النشاط الاقتصادي تغييرا في السياسة المحاسبية.

هل النشاط التجاري تصنيعي؟

بإلقاء نظرة فاحصة، سنجد أنه تم إدخال معيار 5 بالمائة لدافعي الضرائب المشاركين في إنتاج السلع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية. ماذا عن دافعي الضرائب الذين يقومون بعمليات تجارية؟

وافقت وزارة المالية الروسية، في رسالة بتاريخ 29 يناير 2008 رقم 03-07-11/37، على إمكانية تطبيق هذه القاعدة أيضًا على الأنشطة التجارية. صحيح أن هذه هي المرة الأولى التي يتم فيها الإعلان رسميًا عن مثل هذا الموقف.

وفي الوقت نفسه، أشارت وزارة المالية الروسية نفسها، في رسالة بتاريخ 7 أغسطس 2007 رقم 03-02-07/2-138، إلى أن رسائلها بشأن تطبيق التشريع الضريبي ذات طبيعة إعلامية وتوضيحية، وليست ذات طبيعة إعلامية وتوضيحية. طبيعة تنظيمية. تفسير الممولين لا يمنع السلطات الضريبية من الاسترشاد بقواعد التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم بمعنى مختلف.

ولهذا السبب، يجب على المتداولين، بما في ذلك رواد الأعمال الأفراد، ألا يتجاهلوا ممارسات المراجحة السلبية. وهكذا، في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 18 يوليو 2007 رقم A48-602/06-18، تم إعلان أن رفض المحاسبة المنفصلة غير قانوني، نظرًا لأن المنظمة لم تكن شركة مصنعة للسلع، ولكنها فقط باعها. تم دعم هذا القرار من قبل محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في حكمها الصادر بتاريخ 30 أبريل 2008 رقم 3302/08. ويرد استنتاج مماثل فيما يتعلق بتجارة التجزئة في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 14 يونيو 2007 رقم A82-6804/2005-99.

يتفق المؤلف مع موقف المحكمين ويرى أنه من الضروري ملاحظة ما يلي. تنص الفقرة 1 من المادة 11 من قانون الضرائب على أنه ينبغي البحث عن معاني المفاهيم التي لم يتم الكشف عنها في التشريع الضريبي في مصادر تنظيمية أخرى. أولاً، دعنا ننتقل إلى المصنف الروسي لأنواع الأنشطة الاقتصادية OK 029-2001. ويترتب على ذلك أنه يجب التمييز بين تجارة الجملة والتجزئة عن الإنتاج، حيث يتم تصنيف هذه المجالات تحت أقسام مختلفة من OKVED. يمكن التوصل إلى نتيجة مماثلة من خلال مقارنة الفقرتين 2 و 4 من PBU 5/01 "محاسبة المخزونات" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 يونيو 2001 رقم 44 ن). أخيرًا، وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن، تنعكس تكاليف الإنتاج في الحسابات المحاسبية المرقمة 20-29. وفيما يتعلق بالعمليات التجارية، لا يتم استخدام حسابات "الإنتاج". تظهر تكاليف التداول في الحساب 44 "مصروفات المبيعات". لكن الشيء الأكثر أهمية هو أن الفقرة 1 من المادة 39 من قانون الضرائب لا تسمح بتحديد العمليات التجارية مع الإنتاج، أي تقديم الخدمات.

مقارنة النفقات

في نهاية الفترة الضريبية، سيتعين على المحاسب مقارنة المبلغ الإجمالي لنفقات الإنتاج ومبلغ نفقات الإنتاج المنسوبة مباشرة إلى عمليات البيع التفضيلية. ووفقا للمؤلف، لا يلزم توزيع النفقات "المختلطة" التي تدعم إنتاج الأنشطة الخاضعة وغير الخاضعة للضريبة لأغراض الحساب القادم.

يتبع هذا الاستنتاج الفقرات من الأول إلى الرابع من الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب فيما يتعلق بالعلاقة المتبادلة بينها. والواقع أن تكاليف إنتاج المنتجات التفضيلية ليست أكثر من تكلفة الموارد (السلع والأشغال والخدمات وحقوق الملكية) المستخدمة لتنفيذ المعاملات المعفاة من الضرائب. وفي الفقرة الثانية نص المشرع بوضوح على وجوب أن تكون مباشرة. ولا يوجد سبب لتجاوز هذا المنهج في حساب الحصة المحددة في الفقرة التاسعة من هذه الفقرة. وتتحدث الفقرة الثالثة بدورها عن التكاليف المباشرة لتنفيذ المعاملات الخاضعة للضريبة. وفي الفقرة الرابعة من الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب نتحدث عن التكاليف غير المباشرة. في المجمل، هذه التكاليف هي على وجه التحديد إجمالي تكاليف الإنتاج. يجمع توضيح "التكاليف الإجمالية" بين تكاليف إنتاج أنواع مختلفة من المنتجات (السلع والأشغال والخدمات وحقوق الملكية)، ولا يتطلب على الإطلاق التوزيع الأولي للتكاليف غير المباشرة على بنود التكلفة المباشرة.

هناك حجة إضافية لصالح هذا الاستنتاج وهي متطلبات المحاسبة العقلانية المنصوص عليها في الفقرة 7 من PBU 1/98 "السياسة المحاسبية للمنظمة" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 ديسمبر 1998 رقم 60 ن). ). في الواقع، في حالتنا نحن نتحدث عن تشكيل مؤشر أقل من عتبة المادية المقبولة عمومًا.

ونتيجة لذلك، يتم اختيار مصاريف العمليات غير الخاضعة للضريبة كمصروفات مباشرة في المحاسبة التحليلية تحت الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي"، وكذلك تحت الحسابات 21 "المنتجات نصف المصنعة"، 23 "الإنتاج المساعد" و 29 "إنتاج الخدمات و المزارع" - إذا لم تخضع لاحقًا للإغلاق بدرجة 20 أو على بعضها البعض. يتم تشكيل تكاليف الإنتاج العامة مع الأخذ في الاعتبار التكاليف غير المباشرة، والتي تنعكس في الحسابات 25 "مصروفات الإنتاج العامة" و 26 "مصروفات الأعمال العامة".

مثال 1

وينتج المصنع الدراجات والكراسي المتحركة للمعاقين. بيع هذا الأخير معفى من الضرائب (الفقرة الفرعية 1، البند 2، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 21 ديسمبر 2000 رقم 998). تعكس المحاسبة التكاليف المباشرة لإنتاج هذه المنتجات في الحسابات الفرعية "الدراجات" و"الكراسي المتحركة" للحساب 20. بالنسبة للربع الرابع من عام 2008، بلغت التكاليف المباشرة للإنتاج 10 مليون روبل، منها للكراسي المتحركة - 600000 روبل، وفقًا لـ الدراجات - 9400000 روبل روسي. بالإضافة إلى ذلك، تم تكبد مصاريف إنتاج عامة بمبلغ 2,000,000 روبل روسي. ونفقات الأعمال العامة بمبلغ 3،000،000 روبل روسي.

وبناءً على هذه البيانات فإن نسبة التحكم بين النفقات ستكون 4% (600000 روبل: (10000000 روبل + + 2000000 روبل + 3000000 روبل) × 100%). وعلى هذا الأساس، يحق للمحاسب عدم الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في الربع الرابع. وسوف يقوم بتقديم كامل مبلغ الضريبة المقدمة من الموردين والمقاولين للخصم.

ومع ذلك، سيُظهر الإيرادات التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة في القسم 9 من إقرار ضريبة القيمة المضافة، المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 نوفمبر 2006 رقم 136ن، تحت الرمز 1010204. وفي العمود 3 من هذا القسم سوف يعكس التكلفة المباشرة للمنتجات التفضيلية - 600000 فرك. ولكن في العمود 4 من القسم 9 سيكون هناك شرطة.

لنفترض الآن أن الشركة ليس لديها نفقات مباشرة للمعاملات غير الخاضعة للضريبة. في مثل هذه الحالة، فإن النسبة التي نهتم بها ستكون صفرًا، ومن الواضح أنها أقل من 5 بالمائة. وهذا يعني أنه ليس من الضروري توزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات".

لا يحتوي التشريع على تعليمات واضحة بشأن إجراءات تحديد نسبة نفقات الإنتاج التفضيلي وإجمالي تكاليف الإنتاج. ولذلك، يحق للشركات تطوير خوارزمية خاصة بها لحساب نسبة السيطرة

إذا تم حساب نسبة السيطرة من قبل شركة تجارية، فإن تكاليفها المباشرة للمعاملات غير الخاضعة للضريبة ستكون تكلفة البضائع غير الخاضعة للضريبة المباعة.

نؤكد أن الفقرة الرابعة من الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب تتطلب توزيع ضريبة القيمة المضافة، وليس التكاليف غير المباشرة نفسها. وفي الوقت نفسه، يعتقد عدد من الخبراء أن تكاليف المعاملات التفضيلية يجب أن تشمل حصة من التكاليف غير المباشرة (من الحسابات 25، 26، وفي التجارة - من الحساب 44). ربما لا يحتوي التشريع على تعليمات لا لبس فيها بشأن إجراءات تحديد النفقات، علاوة على ذلك، فإن ظروف النشاط الاقتصادي متنوعة بلا حدود. ولذلك، نعتقد أن الشركات لها الحق في تطوير نهجها المعقول لحساب نسبة التكلفة المرجعية. لتجنب الخلافات مع السلطات الضريبية، نوصي بوصف الخوارزمية المختارة بالتفصيل في السياسة المحاسبية.

يرجى ملاحظة أن الفقرة التاسعة من الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب لا تنطبق على المصدرين. لأن تطبيق معدل الضريبة 0% لا يعد إعفاء من الضرائب.

المصروفات المتعلقة بالإيرادات الأخرى

لقد أخذنا في الاعتبار حتى الآن نفقات الأنشطة العادية. ما هي الميزات التي تنشأ عند المحاسبة عن المعاملات التي تؤدي إلى دخل آخر؟

إيرادات الفوائد على القروض

الدخل في شكل فوائد من القروض معفى من الضرائب على أساس الفقرة الفرعية 15 من الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب. وفي هذه الحالة، تعتبر أنشطة المُقرض بمثابة إنتاج للخدمات. ومع ذلك، فإن القروض التي تحمل فائدة يتم المحاسبة عنها كجزء من الاستثمارات المالية في نفس الحساب 58 "الاستثمارات المالية". بناءً على الفقرة 9 من PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126 ن)، يتم تضمين جميع التكاليف المباشرة لاقتناء الاستثمارات المالية في تكاليفها الأولية يكلف. وبالتالي، فيما يتعلق بتقديم الخدمات للمقترض، لا يتحمل المُقرض أي نفقات مباشرة - وفقًا لفهم PBU 10/99 "تكاليف المنظمة" (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999). رقم 32 ن) - من حيث المبدأ، لا يوجد. ولا يتم الاعتراف بمبلغ القرض كمصروف. لدعم هذا الاستنتاج، نشير أيضًا إلى الفقرة 11 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن). وينص على أن التكاليف الحالية لإنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات والتكاليف المرتبطة برأس المال والاستثمارات المالية يتم حسابها بشكل منفصل.

وفي غياب التكاليف المباشرة تصبح نسبة السيطرة صفراً. ولذلك، لا يجوز الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة. تم دعم هذا النهج تجاه الاستثمارات المالية من قبل دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو في قرارها المؤرخ 29 فبراير 2008 رقم KA-A40/1094-08. لكن موضوع هذه التجربة لم يكن القروض الصادرة، بل الفواتير التي تعتبرها المنظمة كاستثمارات مالية. ومع ذلك، توصلت المحكمة في الحكم إلى نتيجة عامة فيما يتعلق بجميع الاستثمارات المالية.

كما ترون، فإن طريقة الحساب، التي لا يتم من خلالها توزيع النفقات غير المباشرة (الأعمال العامة) للإنتاج التفضيلي، مفيدة لدافعي الضرائب في حالة القروض.

مثال 2

قبل إقراض الأموال، قامت الشركة بتعيين منظمة تدقيق قامت بتحليل الوضع المالي للمقترض. تكلفة خدمات مراجعي الحسابات هي 118000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة – 18000 روبل. مبلغ القرض – 1000000 روبل. في مثل هذه الحالة، تعتمد التكلفة الأولية للاستثمار المالي على السياسات المحاسبية للشركة المُقرضة. وإذا لم ينص على إمكانية تطبيق معيار 5 بالمائة، فيجب إدراج ضريبة القيمة المضافة على خدمات مراجعي الحسابات ضمن القيمة المحاسبية للاستثمار المالي. وفي الوقت نفسه، يجب توزيع ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بنفقات الأعمال العامة عن طريق الحساب. وفي حالة وجود شرط نسبة 5% والالتزام به، فإن جميع مبالغ ضريبة القيمة المضافة، بما في ذلك تلك الصادرة عن مدققي الحسابات، مقبولة للخصم.

العمليات مع الفواتير

لا يخضع بيع الأوراق المالية أيضًا لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 12، البند 2، المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لكن في تسويات الفواتير، لا تزال مسألة الحاجة إلى توزيع ضريبة القيمة المضافة "للأعمال العامة" محل نقاش (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو بتاريخ 7 مايو 2008 رقم KA-A40/3538-08). إذا كانت الشركة لا تزال توافق على متطلبات وزارة المالية الروسية، الواردة في الرسالة المؤرخة 6 يونيو 2005 رقم 03-04-11/126، فإن السؤال هو، هل ستتمكن من استخدام معيار 5 بالمائة؟ يعتقد المؤلف أن الفقرة التاسعة من الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بمعاملات الفواتير محفوفة بالمخاطر، على الرغم من أن ممارسة التحكيم المحدودة قد تطورت بشكل إيجابي حتى الآن (على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 8 أكتوبر 2007 رقم KA-A40/9013-07). هذا الحكم موجه إلى دافعي الضرائب الذين يقومون بالإنتاج التفضيلي. ومع ذلك، في تداول مشاريع القوانين، على عكس إصدار القروض، لا توجد إجراءات، ويوافق القضاة على ذلك.

هل يمكن اعتبار بيع الكمبيالات تجارة في سلع تفضيلية؟ الجواب، بحسب المؤلف، يجب أن يكون سلبيا. الكمبيالة هي وثيقة تثبت حق ملكية حامل الكمبيالة (قرار اللجنة التنفيذية المركزية لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ومجلس مفوضي الشعب لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 7 أغسطس 1937 رقم 104/1341 "بشأن الدخول حيز التنفيذ" من الأحكام المتعلقة بالكمبيالات والسندات الإذنية"). ولكن في التشريع الضريبي، لا يتم الاعتراف بحقوق الملكية كسلع (البندان 2، 3 من المادة 38 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

دعونا نلخص ذلك

إن رفض المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" يقلل من العبء الضريبي على الشركة، مما يؤدي إلى خسائر في الميزانية. وفي الواقع، يتم الاعتراف بالوفورات المرتبطة بمصاريف ضريبة الدخل بمعدل ضريبة قدره 24 في المائة، في حين يتم خصم ضريبة القيمة المضافة بالكامل. ولذلك، تقوم السلطات الضريبية بمراقبة صحة المزايا الضريبية بعناية فيما يتعلق بتطبيق حد الـ 5 في المائة. لكننا رأينا أن هذه القاعدة تحتوي على عدد من الغموض. ولذلك فإن الوضع يتطلب قرارات مستنيرة. إن معيار الـ 5% لإجراءات محاسبة ضريبة القيمة المضافة يشبه في حد ذاته مبدأ الأهمية النسبية في المحاسبة. تم تحديد نفس عتبة الـ 5 بالمائة لها (البند 1 من التعليمات الخاصة بإجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن). تمت ملاحظة هذا التشابه في قرار الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار التابعة لمحكمة الاستئناف للتحكيم التاسعة بتاريخ 4 مايو 2008 رقم 09AP-4395/2008-AK.

تسمح لك قاعدة الـ 5 بالمائة بعدم توزيع ضريبة القيمة المضافة وأخذ الضريبة بأكملها كخصم. على أن تكون تكاليف شراء وبيع البضائع أقل من 5 بالمائة من إجمالي تكاليف البيع والشراء.

تعتمد قاعدة الـ 5 بالمائة على النفقات.

نبيع الأحذية بالجملة. يشمل النطاق منتجات تقويم العظام، التي لا تخضع عائدات بيعها لضريبة القيمة المضافة. وتمثل تكلفة شراء مثل هذه الأحذية عادة 7 بالمائة من إجمالي التكاليف. لكن هامش الربح على هذا المنتج صغير، لذا فإن الدخل من المبيعات أقل من 5 بالمائة من إجمالي الإيرادات. هل يحق لنا عدم الاحتفاظ بسجلات منفصلة وخصم كافة ضريبة القيمة المضافة على البضائع ومصاريف المبيعات؟ هل من القانوني استخدام قاعدة الـ 5 بالمائة؟

في حالتك، لا تنطبق قاعدة الـ 5 بالمائة.

تخضع مبيعات الأحذية العادية لضريبة القيمة المضافة بمعدل 10 (أحذية الأطفال) و18 بالمائة (البند الفرعي 2، البند 2، البند 3، المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبيع منتجات تقويم العظام معفى من الضريبة (البند الفرعي 1، البند 2، المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). تحتفظ الشركة التي تبيع في نفس الوقت البضائع الخاضعة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بمحاسبة منفصلة، ​​بما في ذلك نفقات المبيعات (البند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تقوم الشركة بخصم جزء من ضريبة المدخلات واحتساب الجزء الآخر كمصروفات.

لا يجوز لك توزيع ضريبة القيمة المضافة وأخذ الضريبة بأكملها كخصم إذا كانت تكاليف شراء وبيع البضائع أقل من 5 بالمائة من إجمالي تكاليف الشراء والبيع (البند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أنت لا تتبع قاعدة الـ 5 بالمائة. ولا يهم أن تكون إيرادات بيع الأحذية الطبية أقل من 5 بالمائة من إجمالي إيرادات الشركة. هذا لا يعفيك من المحاسبة المنفصلة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 فبراير 2015 رقم 03-07-11/9545).

لا تنطبق قاعدة الـ 5 بالمائة عند استعادة ضريبة القيمة المضافة

نقوم بالجملة بشراء الأجهزة المنزلية، وتخضع هذه المبيعات لضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة. تم التبرع بجزء من البضاعة روضة أطفال. وتبلغ تكلفة اقتنائها أقل من 5 بالمائة من إجمالي نفقات الشركة. هل يحق لنا عدم استرداد ضريبة القيمة المضافة على البضائع المنقولة؟

إذا كنت مستعدا للمجادلة، فقد لا تتم استعادة ضريبة القيمة المضافة.

يحق للشركة خصم ضريبة القيمة المضافة على الفور، حتى لو كانت تستخدم البضائع في المستقبل في معاملات معفاة من الضرائب. على سبيل المثال، يقوم بنقل البضائع إلى رياض الأطفال (الفقرة الفرعية 12، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولكن، إذا بدأت الشركة في استخدام الأصول في المعاملات غير الخاضعة للضريبة، فيجب استعادة الضريبة (البند الفرعي 2، البند 3، المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). علاوة على ذلك، ترى وزارة المالية وجوب القيام بذلك، حتى لو لم تتجاوز تكاليف شراء السلع 5 بالمائة من إجمالي التكاليف (كتاب بتاريخ 20 يوليو 2015 رقم 41623-07-03-15). أي أن قاعدة الـ 5 بالمائة لا تنطبق إذا قامت الشركة باستعادة ضريبة القيمة المضافة.

يمكن للمرء أن يجادل مع موقف المسؤولين. يتم تحديد قواعد المحاسبة المنفصلة بموجب الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتكمل جميع الفقرات الأخرى من هذه المادة. تم تحديد إجراءات استعادة ضريبة القيمة المضافة في الفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وهذا يعني أنه يجب تطبيق هذه القواعد معًا. أي أنه يحق للشركة عدم استرداد ضريبة القيمة المضافة إذا كانت النفقات من الأنشطة غير الخاضعة للضريبة لا تتجاوز 5 بالمائة من إجمالي النفقات. صحيح أن مثل هذه الحجج لا تعمل إلا في المحكمة (قرار محكمة التحكيم في مقاطعة موسكو بتاريخ 08/04/15 رقم F05-9685/2015).

يعد توثيق الأنشطة مثل المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة أمرًا ضروريًا لتحديد الحصة الإجمالية لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المقبولة للخصم بشكل أكثر دقة. يجب أن يتم تنفيذ هذه الإجراءات حصريًا بواسطة محترفين، نظرًا لأن الأخطاء المحتملة يمكن أن تؤدي إلى قيام السلطات الضريبية بإزالة جميع الخصومات وإضافة الضرائب.

في أغلب الأحيان، تعمل المؤسسات التجارية مع منتجات خاضعة لضريبة القيمة المضافة ومعفاة منها. إن تحديد مبالغ هذه المعاملات لن يكون بهذه السهولة.

يجب إجراء محاسبة ضريبة القيمة المضافة المنفصلة بشكل صارم وفقًا لضريبة القيمة المضافة الصادرة، أي سعر المنتجات المشحونة الخاضعة للضريبة والمعفاة من الضريبة. ومن المهم أيضًا أن نأخذ في الاعتبار ضريبة المدخلات، والتي تم تضمينها بالفعل في سعر وحدات الخدمات أو السلع المشتراة للمعاملات الخاضعة للضريبة والمعفاة تمامًا.

بالنسبة للمعاملات التجارية المعفاة من الضرائب، وكذلك ضريبة القيمة المضافة على المدخلات، يتم تضمينها بالضرورة في تكلفة جميع السلع المباعة وحقوق الملكية والخدمات.

لا توجد منهجية خاصة للحفاظ على محاسبة ضريبة القيمة المضافة منفصلة. يمكنك استخدام أي إجراء من شأنه أن يميز بشكل فعال بين جميع المعاملات المعفاة والخاضعة للضريبة. ويجب الاحتفاظ بالمحاسبة الخاصة بهذه المعاملات في حسابات فرعية مختلفة مفتوحة لحسابات محاسبية قياسية. يجب تضمين إجراءات الحفاظ على المستندات، التي تم اختيارها وفقًا لمعايير وميزات النشاط المنجز، في السياسة المحاسبية العامة للمنظمة.

احصل على 267 درس فيديو على 1C مجانًا:

إذا لم تحتفظ بمحاسبة منفصلة مناسبة، فسيقوم مسؤولو الضرائب بسرعة باستعادة ضريبة القيمة المضافة الكاملة على هذه الوحدات التي تم شراؤها للاستخدام في المعاملات غير الخاضعة للضريبة والخاضعة للضريبة. سيؤدي هذا تلقائيًا إلى نقص في ضريبة القيمة المضافة، وعادةً ما يفرض مكتب الضرائب غرامات وعقوبات عليهم.

قاعدة ضريبة القيمة المضافة بنسبة 5 بالمائة: مثال على الحساب

لا يجوز الإعفاء من إجراء محاسبة منفصلة إلا في الحالة التي لا يتجاوز فيها إجمالي حصة نفقات إنتاج وشراء البضائع خلال الربع 5٪ من إجمالي النفقات التي تهدف إلى إنتاج أو بيع البضائع. في هذه الحالة، يمكن قبول ضريبة المدخلات التي يقدمها الموردون في ربع معين للخصم.

لنفترض أن النفقات المباشرة للشركة على العمليات الخاضعة للضريبة بلغت 10 ملايين روبل، منها 600 ألف روبل غير خاضعة للضريبة. تم إنفاق 3 ملايين روبل على الاحتياجات الاقتصادية العامة.

يتم الحساب على النحو التالي:

ستكون النسبة بين النفقات 4.6٪ (600000 روبل: (10000000 روبل +3000000 روبل) × 100٪). وهذا المبلغ أقل من 5%، وبالتالي فإن للشركة كل الحق في الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات". و قم بخصم كافة ضريبة القيمة المضافة الخاصة بك للفترة المشمولة بالتقرير التالي.

محاسبة منفصلة للتصدير

هنا لا يمكنك الاستغناء عن المحاسبة المنفصلة. يتم تقديم المواد الخام المستخدمة في عملية التصدير، أي كميتها، إلى السلطات الضريبية في إقرار منفصل بنسبة صفر. لا توجد منهجية قانونية لتحديد ضريبة القيمة المضافة على السلع المصدرة. يتم اختياره بشكل مستقل ومنصوص عليه بالضرورة في الأوامر المتعلقة بالسياسات المحاسبية.

إذا لم تكن الشركة تعرف ما إذا كانت ستقوم بتصدير المنتجات وقبول ضريبة القيمة المضافة القياسية على المدخلات على أساس عام، فيمكن استعادة الضريبة المدفوعة. للقيام بذلك، سوف تحتاج إلى تقديم نموذج إقرار محدث ودفع مبلغ الضريبة.

السياسة الضريبية للمحاسبة المنفصلة في وجود معاملات معفاة من الضرائب

ومن الضروري أن تأخذ في الاعتبار الأسباب التي يتم بموجبها تنفيذ مثل هذه المعاملات التي لا تخضع للضريبة. يمكن أن تكون هذه أشياء مثل:

• جميع الأنظمة التفضيلية المتعلقة بالضرائب؛
• الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على أساس عدم كفاية الإيرادات؛
• وجود المعاملات الضريبية حيث لم يتم توفير المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
• بيع السلع أو الخدمات خارج البلاد.

في الحالات التي لم تكن هناك مبيعات للخدمات أو السلع التي لا تخضع للضريبة لفترة معينة من الزمن، يتساءل العديد من رواد الأعمال عما إذا كان من الضروري الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة؟ وترى وزارة المالية أن الغياب التام للمعاملات على وحدات السلع المعفاة من ضريبة القيمة المضافة هو أساس الإعفاء من المحاسبة المنفصلة.

لفترة طويلةأثار نص قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن إمكانية عدم الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة عند إجراء المعاملات الخاضعة لهذه الضريبة وغير الخاضعة لها، جدلاً حول ما إذا كان بإمكان الشركات التجارية تطبيقها. وبفضل التعديلات التي أدخلت على الوثيقة الضريبية الرئيسية، تم حل هذه المشكلة لصالح دافعي الضرائب. لكن المشاكل تبقى...

عندما لا يمكنك الاحتفاظ بسجلات منفصلة

لذلك، في وقت سابق من الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قيل إن المنظمة (رائد الأعمال) لها الحق في عدم الاحتفاظ بسجلات منفصلة في تلك الفترات الضريبية (الأرباع) عندما تكون حصة إجمالي تكاليف الإنتاج السلع والأشغال والخدمات وحقوق الملكية وعمليات تحقيق التكلفة الإجمالية للإنتاج. وفي هذه الحالة، تخضع جميع مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للخصم.

إلا أن هذا الحكم تناول "تكاليف الإنتاج" فقط، فبرز السؤال: هل تنطبق المنفعة على الشركات التجارية؟

ولم تعترض وزارة المالية الروسية على ذلك. وقد أعرب الممولين عن رأيهم في هذه المسألة في رسائل بتاريخ 30 مايو 2011 رقم 03-07-11/149، بتاريخ 29 يناير 2008 رقم 03-07-11/37. ومع ذلك، لم يتم مشاركة هذا الموقف من قبل السلطات الضريبية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 22 مارس 2011 رقم KE-4-3/4475).

منذ 1 أكتوبر 2011، تم تحديد هذه القاعدة في طبعة جديدة. الآن يتم حساب 5 بالمائة من المبلغ الإجمالي للنفقات الإجمالية لشراء وإنتاج وبيع السلع والعمل والخدمات وحقوق الملكية.

لذا فإن الشركات التجارية لها الحق الكامل في تطبيق المزايا.

كيفية تبرير حقك في الفوائد

الآن دعونا نلقي نظرة على كيف يمكن لشركة تجارية أن تبرر أنها قد لا تحتفظ بسجلات منفصلة.

حساب النسبة

وللاستفادة من الإعفاء (أي لتجنب المحاسبة المنفصلة)، يجب على الشركة أو رجل الأعمال حساب النسبة لإثبات التزامهما بحد الخمسة بالمائة المحدد. وهذا ليس بالأمر السهل.

والحقيقة هي أن الفقرة 9 من الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تمت صياغتها بشكل غامض للغاية بحيث يتعين على السلطات التنظيمية تفسير أحكامها (على سبيل المثال، في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 ديسمبر ، 2008 رقم 03-07-11/387).

إذن ما هي التكلفة الإجمالية؟ كيفية تحديدها، ما هو نوع المحاسبة لاستخدامها؟

على النحو التالي من الفقرة 29 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 فبراير 2001 رقم 5، يتم قبول السجلات المحاسبية والحسابات المستندة إليها محاكم التحكيمكدليل لتحديد تكاليف حد الخمسة بالمائة.

مع الأخذ في الاعتبار هذا التوضيح، قرارات FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 7 يونيو 2005 رقم A74-3752/04-K2-F02-2489/05-S1 وFAS للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 25 نوفمبر، 2004 صدر رقم A66-563 -04.

توصل الممولين أيضًا إلى استنتاج (خطاب بتاريخ 1 أبريل 2009 رقم 03-07-07/26) أنه في هذه الحالة يجب الاسترشاد بالفقرتين 5 و7 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 المدينة رقم 33 ن). تنص على أن نفقات الأنشطة العادية تتكون من:

- النفقات المرتبطة باقتناء المواد الخام والمواد والسلع والمخزونات الأخرى؛

- النفقات الناشئة مباشرة عن عملية تجهيز المخزونات لأغراض الإنتاج وأداء العمل وتقديم الخدمات وبيعها، وكذلك بيع البضائع؛

- نفقات صيانة وتشغيل الأصول الثابتة وغيرها من الأصول غير المتداولة، وكذلك الحفاظ عليها في حالة جيدة؛

أي أنه يمكننا القول أن إجمالي تكاليف الإنتاج يجب أن يتم حسابها وفقًا للقواعد المحاسبية.

في الوقت نفسه، كما هو مبين في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 ديسمبر 2008 رقم 03-07-11/387، عند حساب مؤشر الخمسة بالمائة من إجمالي النفقات، يتم أخذ كل من النفقات المباشرة والنفقات الأخرى في الاعتبار حساب.

ولكن لا يوجد إجراء محدد لتوزيع التكاليف التي لا يمكن أن تعزى على وجه التحديد إلى بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات التي تخضع أو لا تخضع للإعفاء الضريبي.

نقطة أخرى مهمة.

إذا لم يتم توزيع نفقات الأعمال العامة في محاسبة الشركة، ولكن يتم شطبها على الفور النتائج المالية، ومن أجل تحديد حد الخمسة بالمائة، سيتعين عليك إجراء حساب خاص لتوزيعها.

فترة الحساب

تتحدث الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن النفقات خلال الفترة الضريبية. حاليا، الفترة الضريبية لضريبة القيمة المضافة هي الربع.

وبما أن ضريبة القيمة المضافة لا تحسب على أساس الاستحقاق من بداية العام، فيجب تحديد مصروفات تحديد حد الخمسة في المائة لكل ربع سنة على حدة.

في الوقت نفسه، تنطبق أحكام الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقط على الفترة الضريبية لضريبة القيمة المضافة التي تمت فيها رسملة السلع أو الأعمال أو الخدمات، التي تحتوي تكلفتها على ضريبة "المدخلات".

لذلك، إذا تم خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على الأصل المستحوذ بالكامل، وفي الفترة الضريبية اللاحقة، تم استخدام جزء من هذا الأصل في عمليات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة، فيجب استعادة الجزء المقابل من ضريبة "المدخلات" للدفع إلى الميزانية.

لا يظهر الحق في الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة للأصل المكتسب إلا في الوقت الذي تكون فيه حصة إجمالي نفقات اقتناء وإنتاج وبيع البضائع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية والمعاملات الخاصة ببيعها غير خاضعة لـ الضرائب، لا تتجاوز 5 في المئة من المبلغ الإجمالي لإجمالي نفقات الاقتناء والإنتاج والبيع. ولا ينطبق هذا الحق على الفترات الضريبية اللاحقة.

الآن إلى الجانب الإيجابي.

دعونا نذكرك أنه إذا تم استخدام السلع أو الأعمال أو الخدمات حصراً في الأنشطة غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فسيتم أخذ ضريبة "المدخلات" عليها بالكامل في تكلفتها.

ولكن إذا كانت الشركة قد استوفت حد الخمسة في المائة، فإنها تحصل على الحق في خصم كامل مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" لمبلغ معين، بما في ذلك ذلك الجزء الذي يتعلق بالسلع أو الأعمال أو الخدمات المذكورة أعلاه. تم تأكيد هذا الاستنتاج في رسالة دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13 نوفمبر 2008 رقم ШС-6-3/827@.

مثال.

تعمل شركة Rodnaya Storona LLC في تجارة الجملة. حصلت الشركة في الربع الأول من عام 2012 على إيرادات:

– 12.400.000 فرك. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1891525 روبل) - من بيع البضائع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛

– 1,200,000 فرك. – من بيع البضائع غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

تكلفة البضائع المباعة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) كانت:

– 7356000 فرك. – بالنسبة للسلع التي يتم دفع ضريبة القيمة المضافة عليها؛

– 760.000 فرك. – بالنسبة للسلع التي لم يتم دفع ضريبة القيمة المضافة عليها.

تحتفظ الشركة بمحاسبة منفصلة للتكاليف المتعلقة بمبيعاتها الخاضعة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

وفقا للشركة، بلغت التكاليف المباشرة المرتبطة ببيع البضائع الخاضعة للضريبة في الربع الأول من عام 2012 إلى 750،000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). التكاليف المباشرة المتعلقة ببيع البضائع غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة هي 96000 روبل.

نفقات الأعمال العامة التي لا يمكن أن تعزى مباشرة إلى بيع السلع الخاضعة للضريبة أو غير الخاضعة للضريبة ستكون 950.000 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة).

كوسيلة لتوزيع مصاريف الأعمال العامة لغرض تحديد حد الخمسة بالمائة، اختارت الشركة حساب حصة الإيرادات من بيع السلع المعفاة من الضرائب في إجمالي حجم مبيعات البضائع باستثناء ضريبة القيمة المضافة.

وهذا منصوص عليه في السياسة المحاسبية منظمة التجارةلأغراض الضريبة.

وبذلك يكون حساب الحد على النحو التالي.

أولا، من الضروري تحديد حصة مبيعات السلع غير الخاضعة للضريبة في التكلفة الإجمالية للسلع المباعة.

وهي تساوي 11.42 بالمائة (1,200,000 روبل روسي / (12,400,000 روبل روسي - 1,891,525 روبل روسي) × 100).

ثانياً، من الضروري توزيع مصاريف الأعمال العامة المتعلقة ببيع السلع غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، بما يتناسب مع حصتها في إجمالي إيرادات المبيعات.

مبلغهم هو 108490 روبل. (950.000 روبل روسي × 11.42%).

ثالثًا، يجب أن تجد مبلغ مصاريف الأعمال العامة المنسوبة إلى بيع البضائع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة - 841.510 روبل. (950,000 – 108,490).

رابعا: يتم احتساب إجمالي التكاليف المرتبطة بالمبيعات للربع الأول من عام 2012. المبلغ الإجمالي هو 9912000 روبل. (7,356,000 + 760,000 + 750,000 + 96,000 + 950,000)، وتشمل:

– النفقات المرتبطة ببيع البضائع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة – 8,947,510 روبل روسي. (7,356,000 + 750,000 + 841,510)؛

– النفقات المرتبطة ببيع البضائع غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة – 964490 روبل. (760,000 + 96,000 + 108,490).

تبلغ 9.73 بالمائة (964.490 روبل / 9.912.000 روبل × 100).

أي أن حصة إجمالي مصاريف بيع السلع غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة تتجاوز 5 بالمائة من إجمالي مصاريف الشركة لفترة معينة الفترة الخاضعة للضريبة. ولذلك، سيتعين عليها توزيع مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بين المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة.

وفقًا لقانون الضرائب، إذا كانت منظمة أو رجل أعمال فردي يقوم بأنشطته في عدة مجالات، بعضها يخضع لدفع الضرائب، والبعض الآخر لا يخضع لذلك، فيجب الحفاظ على محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة.

هذا، أولا وقبل كل شيء، نوع من المحاسبة. إذا نفذت المنظمة أنواع مختلفةالأنشطة: مع ضريبة القيمة المضافة وبدون ضريبة القيمة المضافة، من الضروري بالفعل الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة. أي أنه يمكن تحديد عدة عوامل تؤثر على المحاسبة المنفصلة:

• إدارة المنظمات لعدة أنواع من الأنشطة.
• تقدم المنظمة الخدمات وتبيع البضائع بمعدلات ضريبية متعددة.
• إذا كانت المنظمة تبيع البضائع دون معدل الضريبة.
• يتم إجراء محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة بمعدل 0٪.

ومع ذلك، لا يوفر التشريع تعليمات واضحة بشأن الحفاظ على محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة. يتم تنفيذ جميع العمليات وفقًا للسياسات المحاسبية للمنظمة نفسها ويجب إدخالها في سجل معين.

شاهد مقطع فيديو تفصيليًا حول محاسبة ضريبة القيمة المضافة المنفصلة من GlavBukh.ru:

محاسبة ضريبة القيمة المضافة منفصلة في 1C

دعونا نلقي نظرة على كيفية انعكاس المحاسبة المنفصلة في محاسبة 1C 8.3. يعد ذلك ضروريًا عندما تعكس المؤسسة المعاملات التي تم إجراؤها مع ضريبة القيمة المضافة وبدونها في فترة واحدة.

في البداية قمنا بإعداد البرنامج. نشير إلى أنه سيتم الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة في الفترة المشمولة بالتقرير. ضع مربعات الاختيار المطلوبة على علامات التبويب. يعرض البرنامج حقلين يشيران إلى ما يجب القيام به:

• يتم الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة - ضع علامة في المربع.
• محاسبة منفصلة للحساب 19 – ضع علامة في المربع.

في علامة التبويب ضريبة القيمة المضافة، حدد المربع "حسب الطرق المحاسبية".

عند إنشاء فاتورة جديدة من أحد الموردين، يتم تحديد مؤسسة ذات معلمات محاسبية منفصلة. في إعدادات الأطراف المقابلة التي تحتفظ بمحاسبة منفصلة، ​​حدد مربع "إظهار الحسابات المحاسبية في المستندات".

يتم توزيع ضريبة القيمة المضافة أثناء المحاسبة المنفصلة وفقًا للحساب 19. يحتوي الحساب 19 على عدة حسابات فرعية، وهناك من الممكن بالفعل تحديد طريقة المحاسبة التي لم يتم إغلاق الحساب بها.

يوجد أيضًا نوع من الضرائب مثل المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة على الصادرات.

لماذا تحتاج إلى المحاسبة عند التصدير؟

وهذا ضروري في المقام الأول للمؤسسات التي تصدر البضائع. مطلوب منهم أن يعكسوا معدل 0٪.

ويتم ذلك من أجل عكس هذه العمليات في مقال منفصل، لأنها تختلف عن العمليات الأخرى. بالنسبة لجميع الشركات التي تبيع البضائع للتصدير، تقوم الدولة بسداد مبالغ ضريبة القيمة المضافة. في الواقع، لا يتم فرض ضرائب عليهم معدل الضريبةأي معفاة من الضريبة. وهذا يسمح للمصدرين بتخفيض تكاليف شحن البضائع.

الشرط الرئيسي هنا هو وجود دليل موثق على أن البضائع قد تم بيعها بالفعل للتصدير. تحتاج المؤسسات التي تجري معاملات ضريبة القيمة المضافة المتعددة، والتي تشمل ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة، إلى إجراء محاسبة منفصلة، ​​كما تمت مناقشته أعلاه.

مثال على قاعدة ضريبة القيمة المضافة بنسبة 5 بالمائة

لا تقدم السلطات الضريبية تعريفًا دقيقًا لماهية المحاسبة المنفصلة، ​​لكن المحاسب يفهم الحسابات والحسابات الفرعية التي سيتم ترحيل معاملات معينة إليها. من المهم هنا معرفة ما إذا كان من الممكن تجنب المحاسبة المنفصلة. وفقا للقانون، مثل هذا الاحتمال موجود. ويسمى هذا الانحراف "قاعدة الـ 5 بالمائة".

إذا كانت أنشطة الشركة تخضع لضريبة القيمة المضافة "المنفصلة"، فيمكنك استخدام قاعدة الـ 5 بالمائة.

يحق للمؤسسة عدم الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة في تلك الفترات التي تكون فيها ضريبة القيمة المضافة غير الخاضعة للضريبة أقل من أو تساوي 5٪. دعونا نلقي نظرة على كيفية عمل قاعدة ضريبة القيمة المضافة بنسبة 5 بالمائة باستخدام مثال حسابي:

على سبيل المثال، كانت الشركة تبيع معدات الحاسوبخلال فترة تقرير واحدة. كان هذا النشاط خاضعًا للضريبة. بالإضافة إلى ذلك، قامت الشركة بإصلاح وبيع المعادن غير الحديدية. هذه المعاملات معفاة من الضرائب.

على سبيل المثال، بلغت الضريبة لمدة ثلاثة أشهر 130،000 روبل. وبلغت التكاليف 800000 روبل باستثناء ضريبة القيمة المضافة. وبلغت تكاليف الإصلاحات ومبيعات المعادن غير الحديدية 35000 و2700 روبل. وكان مبلغ الخدمات التفضيلية 35000+2700=37700 روبل.

تطبيق الصيغة

• 4.625% (3,700/80,000*100%). وبما أن هذا المبلغ لا يتجاوز 5٪، فيمكن للمحاسب خصم مبلغ 130،000 روبل بأمان.

إذا كان هناك عدة أنواع من الأنشطة التجارية وبعضها يخضع للأعمال التفضيلية، فيجب تحديد قاعدة الـ 5 بالمائة من خلال إضافة جميع أنواع الأنشطة معًا.

إذا تجاوزت حصة إجمالي الدخل 5 بالمائة، فيجب توزيع مبلغ ضريبة القيمة المضافة بين الخاضعين للضريبة وغير الخاضعين للضريبة.